8.514
Opravné položky k pohledávkám
Ing. Pavel Novák
Máme nezaplacené pohledávky za 300 000 Kč, chceme k nim vytvořit opravné položky, ale v roce 2021 již dojde k promlčení celé pohledávky, od data splatnosti uplyne více jak 36 měsíců. Minulý rok jsme bohužel netvořili opravné položky, protože jsme se o nezaplacené pohledávky chtěli soudit. Je možné vytvořit daňově uznatelnou opravnou položku jen ve výši 50 % v roce 2021? Zbylých 50 % bychom odepsali pouze účetně (nedaňově).
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR), ve znění pozdějších předpisů
- - § 2 odst. 2 – Definice opravných položek
- - § 5 – Bankovní rezervy a opravné položky
- - § 5a
- - § 8a – Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994
- - § 8c
Odpověď
Opravnou položku podle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů nelze mimo jiné tvořit k pohledávkám, které by byly promlčeny. Obecně platí pro promlčení pohledávky tříletá promlčecí lhůta. Ze zadání dotazu plyne, že k určitému datu roku 2021 dojde k promlčení pohledávek. Pro zjednodušení předpokládejme, že se jedná o 2 pohledávky – první ve výši 270 000 Kč a druhá ve výši 30 000 Kč, které splňují podmínky pro tvorbu zákonných opravných položek, uvedených zejména v § 2 odst. 2 ZoR ad. Dejme k tomu, že k promlčení pohledávek dojde k 31. 12. 2021. Vytvoření opravných položek je nutné provést a zaúčtovat ke dni než dojde k promlčení pohledávky. Při tvorbě opravných položek k pohledávkám by měla účetní jednotka zachovat postup – viz níže.
1) V ZoR je ustanovení § 8a, které uvádí, že opravné položky k nepromlčeným pohledávkám, jejichž tvorba je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů a ke kterým nejsou vytvářeny opravné položky podle § 5 a § 5a ZoR, mohou v období, za které se podává daňové přiznání, vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, za podmínky, že od konce sjednané doby splatnosti pohledávky uplynulo více než
a) 18 měsíců, až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky,
b) 30 měsíců, až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky.
Poplatník by postupoval správně, když by k první uvedené pohledávce ve výši 270 000 Kč vytvořil za splnění podmínek uvedených v ZoR po 30 měsících od splatnosti (v uvedeném případě už k 1. 7. 2021) "rovnou" 100% opravnou položku.
2) V ZoR je ustanovení § 8c, které upravuje "zjednodušenou a rychlou" tvorbu opravných položek u "malých" nedobytných pohledávek do 30 000 Kč. Tento typ zákonných opravných položek lze tvořit, pokud jsou splněny současně…
