8.3.5.1 Opravy chýb minulých účtovných období – príklady
Ing. Jitka Meluchová
PhD.
In. Ivan Bulánek; Ing. Jozef Pohlod
Nevýznamná oprava
Spoločnosť ALFA, s.r.o. počas účtovného obdobia 2015 zistila, že v roku 2014 nesprávne posúdila a zaúčtovala technické zhodnotenie budovy. Sumu 1 800 EUR zaúčtovala priamo do nákladov ako opravy a udržiavanie.
Riešenie
Nakoľko ide o nevýznamnú opravu, nie je potrebné opätovne otvárať účtovné knihy a účtovná jednotka bude postupovať v zmysle § 5 ods. 1 postupov účtovania pre podnikateľov a opravu vykoná (zaúčtuje) ako účtovný prípad bežného účtovného obdobia na tom istom účte nákladov, na ktorom bol účtovný prípad nesprávne zaúčtovaný v minulom roku t.j. na účet 511 – Opravy a udržiavanie.
Opravou sa súčasne zvýši obstarávacia cena budovy o technické zhodnotenie a upraví sa odpisový plán, na základe ktorého účtovná jednotka doúčtuje účtovné odpisy za obdobie nesprávne zaúčtovaného účtovného prípadu. Pre zaúčtovanie opravy a doúčtovanie odpisov vystaví interný účtovný doklad.
Významná oprava
Spoločnosť BETA, s.r.o. vypočítala a zaúčtovala v roku 2015 daň z nehnuteľností v nesprávnej (vyššej) výške. Na základe rozhodnutie miestneho úradu bola v roku 2016 navyše uhradená daň vrátená.
Riešenie
Nesprávne zaúčtovanú sumu v roku 2015 spoločnosť opravila v roku 2016 zaúčtovaním významnej opravy chýb minulých účtovných období v prospech účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov.
Ustanovenie § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov umožňuje daňovníkovi uplatniť postup, pri ktorom sa úprava základu dane podľa § 17 ods. 15 nevykoná. Ak daňovník v predchádzajúcom zdaňovacom období zahrnul do výsledku hospodárenia vyššie výnosy resp. nižšie náklady než ako mu vyplýva z postupov účtovania pre podnikateľov a z tohto dôvodu vykázal vyšší základ dane a odviedol vyššiu daň, opravu tejto chyby zaúčtovanú v bežnom účtovnom období výsledkovo alebo na účet nerozdeleného zisku (resp. neuhradenej straty), nemusí daňovník zahrnúť do základu dane toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým tento náklad alebo výnos vecne a časovo súvisí. Je to na jeho rozhodnutí a v tomto prípade nemusí podávať dodatočné daňové priznanie.
Keďže daňovník v roku 2015 zaúčtoval do nákladov vyššiu sumu a z toho dôvodu vykázal nižší základ dane a odviedol nižšiu daň, má povinnosť podať dodatočné daňové priznanie za rok 2015.
Oprava chýb a podanie dodatočného daňového priznania
Spoločnosť BETA, s.r.o. po schválení účtovnej závierky zistila, že v predchádzajúcom období neboli zaúčtované všetky náklady a výnosy:
-
nebola zaúčtovaná spotreba vody vo výške 100 EUR, faktúra nebola uhradená,
-
nebol zaúčtovaný účtovný odpis stroja vo výške 10 000 EUR, daňové odpisy boli uplatnené správne
-
nebola zaúčtovaná odberateľská faktúra za služby vo výške 200 EUR;
-
nebola zaúčtovaná odberateľská faktúra za služby vo výške 20 000 EUR.
Prípady a) a c) posúdila firma ako nevýznamné a prípady b) a d) ako významné.
V bežnom účtovnom období firma zaúčtovala:
Musí firma podať dodatočné daňové priznanie?
Ktoré sumy uvedie do dodatočného daňového priznania?
Ovplyvní zaúčtovanie opráv daňové priznanie za bežné obdobie?
Riešenie
Firma musí podať dodatočné daňové priznanie, lebo jej daňová povinnosť mala byť v predchádzajúcom zdaňovacom období vyššia.
V dodatočnom daňovom priznaní budú položky zvyšujúce základ dane sumy 200 EUR a 20 000 EUR. Položka znižujúca základ dane bude 100 EUR. Suma 10 000 EUR, ktorá predstavuje nezaúčtované odpisy sa v dodatočnom daňovom priznaní neuvedie, lebo daňové odpisy boli uplatnené správne.
V bežnom účtovnom období boli zaúčtované prípady a) a c) tak, že ovplyvnili výsledok hospodárenia. Daňovo však do tohto obdobia nepatria. V daňovom priznaní sa suma 200 EUR…
