8.750
Poskytnutí nepeněžního daru
Ing. Martin Děrgel
Společnost ABC zvažuje poskytnout základní škole nepeněžní dar (dataprojektor). V darovací smlouvě bude uvedena hodnota dataprojektoru v ceně obvyklé, nikoli skutečná pořizovací cena podle dárcem přijaté faktury za nákup dataprojektoru. Na faktuře od dodavatele (prodejce elektroniky) bude tedy uvedena jiná cena (nižší, koupě se slevou, např. 27 000 Kč + 21 % DPH ve výši 5 670 Kč, tj. celkem 32 670 Kč) než v darovací smlouvě (cena obvyklá sdělená prodejcem ve výši 32 900 Kč + 21 % DPH ve výši 6 909 Kč; 39 809 Kč vč. DPH). Při pořízení dataprojektoru nebude dárcem uplatněn nárok na odpočet DPH, protože již při pořízení bude dárce vědět, že dataprojektor bude darován. Tím pádem se při darování žádná DPH neodvede, dar půjde mimo DPH, zaúčtování celé kupní ceny vč. DPH na účty 543/321.
Jak má dárce správně postupovat při dodanění do ceny obvyklé? Je třeba doúčtovat částku odpovídající rozdílu DPH mezi pořizovacím dokladem a darovací smlouvou ve výši 1 239 Kč (6 909 – 5 670 = 1 239) na účty 543/343 a odvést tuto částku správci daně?
Základ daně (rozdíl mezi přijatou fakturou a darovací smlouvou ve výši 5 900 Kč, tj. 32 900 – 27 000) se nijak nedoúčtovává? Když si bude dárce chtít uplatnit odečet daru od základu daně z příjmů v daňovém přiznání, tak uvede na ř. 40 a na ř. 260 v přiznání k dani z příjmů právnických osob hodnotu daru zaúčtovanou na účtu 543 (základ daně podle přijaté faktury + DPH podle přijaté faktury + doúčtovaná DPH k ceně obvyklé), ale tato hodnota daru z účtu 543 se nebude shodovat s hodnotou daru uvedenou v darovací smlouvě právě o částku rozdílu v základu daně (ZD podle darovací smlouvy – ZD podle faktury). Je to tak v pořádku?
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 20 odst. 8 – Základ daně a položky snižující základ daně
- - § 25 odst. 1 písm. o) a t) – Nedaňové výdaje
- - § 26 – Odpisy hmotného majetku
- - § 34 – Snížení základu daně
-
Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (DŘ), ve znění pozdějších předpisů
- - § 8 odst. 4 – Zákaz zneužití práva
-
Zákon č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty (ZDPH), ve znění pozdějších předpisů
Odpověď
Dar, resp. obecně bezúplatné plnění není pro poskytovatele daňovým výdajem (nákladem), dokonce je vyjmenován mezi neuznatelnými výdaji v § 25 odst. 1 písm. o) a t) ZDP. Okrajovou výjimkou jsou bezúplatná nepeněžní plnění v souvislosti s odstraňováním následků živelních pohrom uznávaná podle § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP (např. vysoušeče, čerpadla, deky, oděvy).
Nicméně společensky žádoucí "dobro" formou poskytování darů, je daňově zvýhodněno. A to možností dárce snížit si základ daně z příjmů. Podmínky a omezení odpočtu u poplatníků daně z příjmů osob právnických stanovuje obsáhlý § 20 odst. 8 ZDP a můžeme je rozdělit do dvou skupin: věcné a hodnotové. Je nutno si uvědomit, že jde o odpočet – snižující (kladný) základ daně – takže padá při daňové ztrátě a zčásti také u nižšího základu daně. Přičemž tento daňový odpočet je svázán s rokem (zdaňovacím obdobím) poskytnutí daru ...
Věcné podmínky pro odpočet darů (relevantní výběr)
-
Bezúplatné plnění poskytnuté obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek, a to
- - na vědu a vzdělávání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství, (poznámka: Před rokem 2015 bylo dodatečnou podmínkou, aby dar byl poskytnut – na financování – uvedených aktivit. Pro právní jistotu byla nejasná omezující podmínka zužující výklad – financování – zrušena. Takže už by neměly být sporné třeba věcné dary v podobě knih, sbírkových předmětů nebo uměleckých děl a podobně).
- -
na policii, ..., na účely sociální ... náboženské pro registrované církve ..., tělovýchovné a sportovní, a
-
politickým stranám, politickým hnutím, evropským politickým stranám/nadacím na jejich činnost, dále
-
fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou
- - poskytovateli zdravotních služeb nebo které provozují školy a školská zařízení ...
- - na financování těchto zařízení (pozn.: tady daňová podmínka účelovosti daru na provoz zůstala) dále
-
fyzickým osobám s bydlištěm na území ČR, které jsou poživateli invalidního důchodu ...,
- -
na zdravotnické prostředky ... zvláštní pomůcky ... majetek usnadňující těmto osobám vzdělání...,
-
Uplatnit lze bezúplatné plnění poskytnuté právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území jiného členského státu EU nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor než Česko, pokud příjemce bezúplatného plnění a účel bezúplatného plnění splňují podmínky stanovené ZDP.
Hodnotové podmínky pro odpočet darů (relevantní výběr)
-
Hodnota každého daru, resp. poskytnutého bezúplatného plnění – samostatně! – musí být aspoň 2 000 Kč.
-
V úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně sníženého podle § 34 ZDP (poznámka: jde o odpočty daňových ztrát, výdajů na podporu výzkumu a vývoje, a odborného vzdělávání, podrobněji dále v textu).
-
U hmotného a nehmotného majetku (pozn.: ve smyslu § 26 ZDP, tedy daňově odpisovaný "dlouhodobý") je hodnotou bezúplatného plnění nejvýše daňová zůstatková cena, u ostatního majetku jeho účetní hodnota. Při povinném odvodu DPH plátcem se hodnota daru zvyšuje o tuto DPH na výstupu (k tomu viz níže).
-
Poznámka: V roce 2014 platilo ještě protispekulativní omezení daňového odpočtu darů: "Od základu daně nelze odečíst hodnotu bezúplatného plnění, na základě kterého plyne poskytovateli bezúplatného plnění nebo osobě s ním spojené prospěch bez poskytnutí odpovídajícího protiplnění." Mělo vyloučit účelová jednání dárce a obdarovaného, kteří by fakticky zneužili daňový odpočet pro jiné účely než veřejně prospěšné. Na což nyní obecně pamatuje zákaz zneužití práva uvedený v § 8 odst. 4 DŘ.
Darem nemusí být jen peníze, ale klidně i věci movité (hračky školce, dotazovaný diaprojektor škole, stromy ekologickému spolku, sportovní potřeby skautům...), nemovité (nevyužívaný lesní pozemek ochráncům přírody, zchátralá chata klubu turistů), i nehmotný majetek (pohledávky, převod práv, licence, SW). Předmětem darování mohou být i jiné nepeněžité hodnoty a poskytnutí služby, která se ocení cenou, za kterou ji dárce poskytuje, jinak cenou zjištěnou podle zákona č. 151/1997 Sb.,…
