12.89 Právne nástupníctvo - lízing nehnuteľnosti – 2014
Ing. Marta Rešetková
PhD.
Ako postupuje daňovník pri obstaraní majetku - nehnuteľnosť (budova) a jeho zaradení v prípade, ak obstaráva budovu formou postúpenia lízingovej zmluvy od predchádzajúceho nájomcu. Splátkový kalendár k lízingovej zmluve je rozrátaný na 144 mesiacov a nový nájomca preberá predmet lízingu po 46 mesiacoch. Je správny postup, ak zaradí obstaraný majetok - typ daňového odpisu "lízing" a ukončí odpisovanie dlhodobého majetku po uplynutí nájomnej zmluvy s lízingovou spoločnosťou po 98 mesiacoch?
Technické zhodnotenie budovy bude navyšovať cenu majetku a jeho navýšenie ceny bude odpisované typom daňového odpisu - lízing? Jeho odpisovanie sa ukončí uplynutím doby nájomného vzťahu s lízingovou spoločnosťou?
Nadväzujúc na ustanovenie § 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov pre účely tohto právneho predpisu finančným prenájmom je obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ak:
1. vlastnícke právo bez zbytočného odkladu po skončení nájmu má prejsť na nájomcu a
2. doba trvania nájmu je najmenej 60% doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a nie menej ako tri roky alebo ak je predmetom prenájmu pozemok, doba trvania nájmu pozemku je najmenej 60% doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do 4. odpisovej skupiny, pričom pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu, táto podmienka platí na nájomnú zmluvu ako celok.
Za predpokladu, že sú súčasne obe uvedené podmienky, môže nájomca uplatňovať výdavky súvisiace s finančným prenájmom do daňových výdavkov. Nájomca si uplatňuje do daňových výdavkov dva druhy výdavkov: odpisy podľa § 26 ods. 8 a úrok pri finančnom prenájme podľa § 19 ods. 3 písm. o) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
V zmysle ustanovenia § 30a ods. 7 Opatrenia MF SR zo 16. decembra 2002 č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, prijatie majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu účtuje v deň prijatia majetku na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sa účtujú na ťarchu účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, teda sú súčasťou obstarávacej ceny predmetu finančného prenájmu.
Uplatňovanie odpisov predmetu finančného prenájmu do daňových výdavkov upravuje ustanovenie § 26 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Hmotný majetok prenajatý prostredníctvom zmluvy s právom kúpy prenajatej veci nájomca odpíše počas doby trvania prenájmu do výšky 100% hodnoty istiny podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Pri určení spôsobu odpisovania nie je možné aplikovať ustanovenia § 27 a § 28 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Výšku odpisu ako daňového výdavku určí nový nájomca rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu, zvýšenej o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu, vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania. Pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy.
Výdavky súvisiace s odstupným v súvislosti s postúpením práv predmetu finančného prenájmu predstavujú u postupníka náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu. Nájomca - postupník o obstaraní účtuje takto:
Účtovanie u postupníka
Účtovanie o finančnom prenájme u postupníka – platiteľa dane, ak mu vzniká právo odpočítať daň:
