3.35.1 Predaj podniku - Právna úprava
Ing. Jozef Pohlod, Ing. Peter Horniaček
-
zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník (ďalej len Obch. z.) - § 476 až § 488 Obch. z., v znení noviel a doplnkov riešia ustanovenia predaja podniku,
-
§ 487 Obch. z. je upravená možnosť predaja časti podniku, ak táto časť tvorí organizačnú zložku.
Predmetom zmluvy o predaji podniku musí byť vždy podnik ako celok, prípadne časť podniku tvoriaci samostatnú organizačnú zložku.
Predaj podniku sa realizuje na základe uzatvorenia zmluvy o predaji podniku medzi dvoma subjektmi. Ide o zmluvu, ktorá je upravená len v Obchodnom zákonníku a záväzkové vzťahy založené touto zmluvou majú charakter tzv. absolútneho obchodu. To znamená, že záväzkové vzťahy sú vždy obchodnoprávnymi vzťahmi bez ohľadu na to, kto je ich subjektom. Väčšina ustanovení o zmluve o predaji podniku má dispozitívnu povahu, čo umožňuje zmluvným stranám odchýliť sa od nich alebo ich platnosť vzájomnou dohodou aj vylúčiť. Právna úprava tejto zmluvy však obsahuje pre zmluvné strany aj ustanovenia, ktoré sú vždy záväzné a zmluvné strany sa nemôžu od nich odchýliť v uzatvorenej zmluve, ani ich platnosť touto zmluvou vylúčiť. Ide o § 477 Obch. z., § 478 Obch. z., § 479 ods. 2 Obch. z., § 480Obch. z., § 481 Obch. z., § 483 ods. 3 Obch. z. a § 488 Obch. z.
Účtovníctvo
Pri účtovaní kúpy a predaja sa postupuje podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v znení neskorších predpisov, § 27 MF SR opatrenia č. 23054/2002 – 92 zo dňa 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len postupy účtovania), v znení neskorších predpisov.
Pri predaji podniku alebo jeho časti sa v účtovníctve predávajúceho účtuje predávaný majetok podniku alebo jeho časti na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a záväzky v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Predajná cena sa účtuje na ťarchu účtu 371 – Pohľadávky z predaja podniku a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Rozdiel účtov 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti vyjadruje zisk alebo stratu z predaja podniku.
V účtovníctve kupujúceho sa účtuje kupovaný majetok podniku alebo jeho časti na ťarchu príslušných účtov majetku a prevzaté záväzky v prospech príslušných účtov záväzkov. Kúpna cena sa účtuje v prospech účtu 372 – Záväzky z kúpy podniku.
Daňové hľadisko – zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
Z daňového hľadiska je predaj podniku riešený podľa znenia zákona o dani z príjmov :
A) predaj podniku realizovaný do 31. 12. 2009:
-
§ 17 ods. 11) ZDP- vzťahuje sa na predávajúceho,
-
stav prevádzaných peňažných prostriedkov v bankách a v hotovosti,
-
hodnota predávaného podniku (ktorá je zahrnovaná do daňových výdavkov),
-
§ 17 ods. 18) ZDP– vzťahuje sa na kupujúceho,
-
rozdiel medzi účtovnou zostatkovou cenou odpisovaného hmotného majetku.
Do základu dane u daňovníka, ktorý predáva podnik alebo jeho časť, sa zahrnie aj rozdiel, o ktorý príjem z predaja podniku v dohodnutej kúpnej cene zvýšenej o záväzky zníženej o stav prevádzaných peňažných prostriedkoch na bankových účtoch a v hotovosti prevyšuje hodnotu predávaného podniku alebo jeho časti zahrňovanú do výdavkov (nákladov). Príjem z predaja podniku alebo jeho časti sa zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom zmluva o predaji nadobudla účinnosť.
Úpravy príjmu z predaja podniku o sumu prevádzaných záväzkov a prevádzaných peňažných prostriedkov nie je potrebné osobitne vykonávať pri určovaní základu dane z podvojného účtovníctva, pretože vyplývajú priamo z účtovníctva, z výsledku hospodárenia, ktorý je podkladom pre vyčíslenie základu dane.
To znamená, že daňovník – PO účtujúca v PÚ zahrnie do svojho základu dane v zdaňovacom období, v ktorom nadobudla účinnosť zmluva o predaji podniku, takýto rozdiel:
Príjem z predaja podniku v dohodnutej kúpnej cene + záväzky,
Do základu dane sa nezahŕňajú odpisy (rozpustenie) goodwillu a záporného goodwillu.
B) predaj podniku realizovaný od 1. 1. 2010
Zákonom č. 504/2009 Z. z. o dani z príjmov sa pôvodné ustanovenie § 17 ods. 11 zrušilo a počnúc 1. januárom 2010 je predmetná problematika upravená komplexne, a to samostatnými ustanoveniami v zákone o dani z príjmov - konkrétne v § 17a ZDP. Majetok pri predaji podniku sa oceňuje reálnou hodnotou, čo vyplýva zo skutočnosti, že pri predaji je reálne ocenenie majetku a záväzkov vyjadrené dohodnutou cenou medzi predávajúcim a kupujúcim.
Uvedený postup si uplatní daňovník, ktorý účtuje v sústave podvojného účtovníctva alebo vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo.
Základ dane u daňovníka, ktorý predáva podnik, sa zisťuje tak, že výsledok hospodárenia zistený podľa účtovníctva (zisk alebo strata) sa upravuje:
