Predčasné ukončenie finančného prenájmu (lízingu)

4.6.4.1 Predčasné ukončenie finančného prenájmu (lízingu)

Ing. Ivana Glazelová, Ing. Zuzana Chochulová

Pri vyčíslení základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok finančného prenájmu, sa pri vyradení tohto hmotného majetku postupuje podľa § 19 ZDP zákona o dani z príjmov. Ak dochádza k predčasnému ukončeniu zmluvy o finančnom prenájme, potom zostatková cena daňová sa zahrnie do základu dane rovnako, ako aj v ostatných prípadoch obstarania HM kúpou, a to so zreteľom na spôsob vyradenia.

Informácia: Zákonom č. 333/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, s účinnosťou od 1. 1. 2015 nastali zmeny v odpisovaní majetku obstarávaného formou finančného prenájmu:

• zjednotil sa spôsob odpisovania hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania majetku (vlastné prostriedky, úver),

• zrušila sa lízingová metóda odpisovania majetku, podľa ktorej sa majetok obstarávaný formou finančného prenájmu (okrem pozemku) odpisoval počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % hodnoty istiny,

• hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu sa od 1. 1. 2015 odpisuje (okrem pozemkov) metódou rovnomerného odpisovania (§ 27) alebo zrýchleného odpisovania (§ 28) počas doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov, t. j. nie počas doby trvania prenájmu; zrýchlený spôsob odpisovania je možné uplatniť len v prípade majetku zaradenom do odpisovej skupiny 2 alebo 3.

Hmotný majetok sa odpíše do výšky vstupnej ceny majetku - istina a náklady súvisiace s obstaraním prenajatého majetku (poplatok za uzatvorenie nájomnej zmluvy, doprava, montáž, clo). Súčasťou vstupnej ceny nie je DPH. Spôsob zahrňovania úroku pri finančnom prenájme ostáva zachovaný, t. j. úrok sa zahrňuje do daňových výdavkov počas doby trvania nájomnej zmluvy, tak ako sa o ňom účtuje. Daňový odpis sa uplatní do výšky vstupnej ceny majetku pri zohľadnení postupu podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov, t. j., pri osobných automobiloch so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 € sa uplatňujú daňové odpisy v závislosti od dosiahnutého základu dane.

Podľa § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov sa od 1. 1. 2015 menila aj definícia finančného prenájmu.

Finančný prenájom je obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dohodnutým právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na nájomcu a doba trvania finančného prenájmu musí byť:

• najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 zákona,

• najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej pre odpisovú skupinu 5 – t. j. 12 rokov, ak predmetom prenájmu je pozemok, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5,

• najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej pre odpisovú skupinu 6 – t. j. 24 rokov, ak predmetom prenájmu je pozemok, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, alebo ak predmetom prenájmu je pozemok, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba; ak predmetom prenájmu je pozemok spolu s budovou, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku musí byť vyčíslená samostatne.

Porušenie podmienok finančného prenájmu

Ak u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, dôjde počas doby trvania nájomnej zmluvy k porušeniu podmienok (podľa § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov), postupuje daňovník pri vyradení majetku z používania rovnako ako postupuje daňovník, ktorý obstará majetok inou formou (napr. úverom), t. j. v súlade s ustanoveniami § 19 zákona o dani z príjmov.

Predčasné ukončenie prenájmu môže nastať z viacerých dôvodov:

• platobná neschopnosť nájomcu,

• totálna škoda alebo krádež,

• predčasné odkúpenie predmetu nájmu nájomcom.

Pri porušení podmienok finančného prenájmu je daňovník povinný uplatniť postup podľa § 17 ods. 24 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Podľa § 17 ods. 24 zákona o dani z príjmov pri vyčíslení základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo:

• písm. a) k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, sa pri vyradení tohto hmotného majetku postupuje podľa § 19 ods. 3 písm. b), d), e) alebo písm. g) zákona o dani z prímov. (Poznámka: viď podrobný rozpis v dole uvedenej tabuľke.)

Odovzdanie predmetu finančného prenájmu prenajímateľovi z dôvodu insolventnosti nájomcu

Odovzdanie predmetu prenájmu prenajímateľovi (odkúpenie prenajímateľom) z dôvodu insolventnosti

Spoločnosť ABC v júni 2024 obstarala do svojho majetku formou finančného prenájmu automobil, ktorý zaradila do používania v hodnote istiny 25 920 € (obstarávacia cena + poplatok za uzatvorenie zmluvy + kúpna cena).

Doba prenájmu bola dohodnutá na 36 mesiacov.

Za porušenie podmienok zmluvy bola dohodnutá zmluvná pokuta vo výške 500 €.

Automobil je v súlade s prílohou ku zákonu o dani z príjmov zaradený do 1. odpisovej skupiny, kde je stanovená doba odpisovania 4 roky.

Účtovná jednotka má internou smernicou stanovené, že účtovné odpisy sa rovnajú daňovým odpisom (ÚO=DO).

Dňa 1. októbra 2026 došlo z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov a neplatenia splátok k predčasnému ukončeniu nájomnej zmluvy a odovzdaniu predmetu nájmu prenajímateľovi.

Prenajímateľ uplatnil voči nájomcovi zmluvnú pokutu, ktorú nájomca v roku 2026 aj uhradil.

Daňová zostatková cena ku dňu predčasného ukončenia nájomnej zmluvy je v nasledovnej výške:

• daňový odpis v roku 2024 je vo výške 3 780 €, (25 920 : 4 = 6 480 : 12 x 7 mesiacov),

• daňový odpis v roku 2025 je vo výške 6 480 €, (25 920 : 4),

• daňový odpis v roku 2026 je vo výške 4 860 €, (25 920 : 4 = 6 480 : 12 x 9 mesiacov).

Poznámka: Daňový odpis v roku 2026 – V súlade s § 22 ods. 12 zákona o dani z príjmov pri hmotnom majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov (výnosov) z predaja podľa § 19 ods. 3 písm. b) prvého bodu zákona o dani z príjmov, môže daňovník uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval alebo majetok evidoval podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Informácia: Zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom je daňovým výdavkom v plnej výške [ § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov]. Výnimkou je zostatková cena pri predaji osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov (KP) 29.10.2, motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom zatriedených do kódu KP 29.10.52, rekreačných a športových člnov zatriedených do kódu KP 30.12, lodí a plavidiel zatriedených do kódu KP 30.11, lietadiel a kozmických lodí a podobných zariadení zatriedených do kódu KP 30.3, motocyklov a ich modifikácií zatriedených do kódu KP 30.91, bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora zatriedených do kódu KP 30.92.1 a budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6 okrem technického zhodnotenia vykonaného nájomcom na budove a stavbe zaradenej v tejto odpisovej skupine, ktorá sa zahrnuje do daňových výdavkov do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane.

Zostatková cena daňová motorového vozidla je vo výške 10 800 €.

Ku dňu predčasného skončenia nájomnej zmluvy boli u nájomcu nasledovné stavy na účtoch:

• na účte 022 suma 25 920 €,

• na účte 082 suma 15 120 €,

• na účte 474 (zostatok istiny) 5 230 €,

• na účte 474 (neuhradené splátky) 1 320 €.

Zostatková cena účtovná je 10 800 €.

Účtovanie u nájomcu pri ukončení nájmu z dôvodu jeho insolventnosti: