Predpokladané zmeny v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2015

1.11.13 Predpokladané zmeny v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2015

Ing. Peter Horniaček

Zmeny v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP“), ktoré boli prijaté v roku 2014 a 2015 jednotlivými novelami, si ako každoročne vyžiadajú úpravy tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len "DP PO“) za zdaňovacie obdobie 2015. Z jednotlivých noviel ZDP, ktorých bolo v roku 2014 a doteraz v roku 2015 prijatých celkom 9, má najväčší vplyv na zmeny v tlačive DP PO novela ZDP č. 333/2014 Z. z. a čiastočne novela č. 61/2015 Z. z. Vzor DP PO sa ustanovuje opatrením MF SR a spolu s týmto opatrením býva uverejnený vo Finančnom spravodajcovi. Prijatie vzoru DP PO za rok 2015 sa predpokladá na jeseň po schválení novely ZDP, ktorej legislatívny proces v týchto mesiacoch prebieha a ktorej účinnosť sa predpokladá od 1. 1. 2016.

Aj napriek skutočnosti, že základná konštrukcia DP PO sa nemení, v nadväznosti na uvedené novely ZDP bude potrebné vykonať zmeny v tlačive DP PO, ktoré si vyžiadajú pozornosť všetkých, ktorí sa s vypĺňaním DP PO vo svojej profesionálnej praxi zaoberajú. V článku prinášame krátky prehľad predpokladaných zmien.

Prehľad predpokladaných zmien

V II. časti – Výpočet základu dane a dane je možné očakávať:

1. úpravy v tzv. pripočítateľných a odpočítateľných položkách k výsledku hospodárenia (ďalej len "VH“) vyplývajúce zo zmien nákladov, ktoré sú súčasťou základu dane (ďalej len "ZD“) až po zaplatení, resp. výnosov po prijatí úhrady, keď:

   • zmluvné pokuty, poplatky a úroky z omeškania u dlžníka už nie sú pripočítateľnou položkou z dôvodu ich nezaplatenia a následne po zaplatení odpočítateľnou položkou a u veriteľa odpočítateľnou položkou z dôvodu neprijatia úhrady v zdaňovacom období a následne pripočítateľnou položkou po prijatí úhrady; uvedená zmena vyplýva z § 17 ods. 19 a § 21 ods. 2 písm. m) ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2015 (počnúc týmto rokom sú tieto druhy sankcií u dlžníka vždy nedaňovým výdavkom, a teda v roku zaúčtovania pripočítateľnou položkou a u veriteľa vstupujú do ZD okamihom ich zaúčtovania),

2. v nadväznosti na dosiahnutú výšku ZD po uplatnení pripočítateľných a odpočítateľných položiek zavedenie nových položiek (riadkov v DP PO) upravujúcich tento ZD, keď:

   • v prípade, že dosiahnutý ZD je nižší ako násobok počtu osobných vozidiel so vstupnou cenou (ďalej len "VC“) 48 000 € a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného rovnomerne z limitovanej vstupnej ceny 48 000 € (t. j. 48 000/4=12 000 €), je potrebné podľa § 17 ods. 34 ZDP zvýšiť ZD (už zistený po úprave VH o pripočítateľné a odpočítateľné položky) o kladný rozdiel medzi úhrnom uplatnených odpisov z osobných áut so vstupnou cenou 48 000 € a viac a úhrnom odpisov, resp. pomernej časti odpisov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €,

   • v prípade, že dosiahnutý ZD je nižší ako násobok počtu prenajatých (operatívny prenájom) osobných vozidiel so VC 48 000 € a viac a pomernej časti ročného nájomného 14 400 €, je potrebné podľa § 17 ods. 35 ZDP zvýšiť ZD (už zistený po úprave VH o pripočítateľné a odpočítateľné položky) o kladný rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného z osobných vozidiel so VC 48 000 € a viac a a úhrnom nájomného, resp. pomernej časti ročného nájomného 14 400 €,

   • zamestnávateľ, ktorý sa od 1. 9. 2015 zapojí do systému tzv. duálneho vzdelávania na základe zákona č. 61/2015 Z. z., má podľa § 17 ods. 37 ZDP možnosť zníženia ZD v závislosti od počtu hodín praktického vyučovania, ktoré poskytne v zdaňovacom období (3 200 € na žiaka, ak poskytne viac ako 400 hodín praktického vyučovania a 1 600 € na žiaka, ak poskytne viac ako 200 hodín praktického vyučovania),

   • sa členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v PO zriadenej na účel ochrany záujmov daňovníka považuje podľa § 19 ods. 3 písm. n) ZDP za daňový výdavok v úhrne do výšky 5 % zo ZD, najviac však do výšky 30 000 € ročne,

   • sa víno poskytnuté podľa § 21 ods. 1 písm. h) bod 3 ZDP ako reklamný predmet považuje za daňový výdavok v úhrne najviac 5 % zo ZD.

3. zavedenie novej položky (riadka DP PO) znižujúcej základ dane po uplatnení daňovej straty, tzv. super odpočtu nákladov na výskum a vývoj podľa § 30c ZDP;

4. zavedenie novej časti určenej na zápočet daňovej licencie z predchádzajúcich zdaňovacích období, keďže predchádzajúce zdaňovacie obdobie 2014 bolo prvým rokom platenia daňovej licencie, ktorú je možné podľa § 46b ods. 5 ZDP započítať na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň (§ 42)…