1.5.4.5 Príklad k limitácii odpisov luxusných automobilov podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov
Ing. Peter Horniaček
Podľa § 17 ods. 34 ZDP sa od 1.1.2015 základ dane daňovníka zvyšuje o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25 ) 48 000 € a viac (tzv. luxusné automobily) a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 € rovnomerným spôsobom odpisovania (§ 27), ak základ dane vypočítaný v daňovom priznaní je nižší ako násobok počtu týchto osobných automobilov a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 € (12 000 €). Ak vykázaný základ dane je vyšší ako úhrn daňových odpisov z týchto automobilov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 € (12 000 €), úprava základu dane sa nevykoná.
Úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP sa nevykoná u prenajímateľa u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. Takýto prenajímateľ postupuje podľa § 19 ods.3 písm. a) ZDP, podľa ktorého sa do daňových výdavkov zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov z prenájmu tohto majetku.
Spoločnosť ABC, s. r. o. musela za zdaňovacie obdobie 2018 vyplniť daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby a jej východiskové údaje v pomocnej tabuľke F a na r. 100 a 301 sú nasledovné:
Spoločnosť okrem iného uviedla na r. 180 iné položky zvyšujúce výsledok hospodárenia vo výške 30 000 €, ktoré nesúvisia s problematikou úpravy ZD pri tzv. luxusných automobiloch. Za zdaňovacie obdobie 2018 zaznamenala spoločnosť v súvislosti s tzv. luxusnými vozidlami nasledovné prípady:
1. Spoločnosť v januári 2018 obstarala osobný automobil v hodnote 70 000 €. Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa rovnomernou metódou odpisovania. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak v roku 2018 jej základ dane bude vo výške 1 820 €, v roku 2019 vo výške 16 000 €, v roku 2020 vo výške 20 000 € a v roku 2021 vo výške 1 600 €?
Ak spoločnosť vykáže nižší základ dane ako je výška ročného odpisu z limitovanej vstupnej ceny 48 000 € (12 000 €), je podľa § 17 ods. 34 ZDP povinná zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a odpismi z limitovanej vstupnej ceny .
Postup bude nasledovný:
Vidíme, že spoločnosť z dôvodu vykázania ZD nižšieho, ako je ročný odpis z limitovanej VC 48 000 €, musí za rok 2018 zvýšiť svoj ZD o sumu rozdielu medzi skutočne uplatneným odpisom zo skutočnej VC automobilu (17 500 €)…
