1.5.4.6 Príklad k nepeňažnému príjmu prenajímateľa podľa § 17 ods. 20 zákon o dani z príjmov
Ing. Peter Horniaček
Definícia "nájomného vzťahu" pre účely úpravy základu dane u prenajímateľa o nepeňažný príjem z titulu nájomcom vykonaného technického zhodnotenia a opráv na prenajatom majetku bola od 1.1.2015 spresnená o ďalšie nájomné vzťahy, pri ktorých dochádza k užívaniu cudzej veci. Za "nájomný vzťah" sa pre účely ustanovení § 17 ods. 20 a ods.21 ZDP považuje :
-
nájomný vzťah uzatvorený podľa § 664 až 669 OZ Občianskeho zákonníka,
-
nájomný vzťah na základe nepomenovanej zmluvy podľa § 51 OZ Občianskeho zákonníka
-
užívací vzťah na základe vecného bremena uzatvorený podľa §151n až 151p OZ Občianskeho zákonníka,
-
nájomný vzťah podľa § 6 zákona č.116/1990 Zb. o nájme a podnájme nebytových priestorov v znení neskorších predpisov (podnájomný vzťah) a pod.
Rozšírenie pojmu "nájomný vzťah" pre účely § 17 ods. 20 a 21 ZDP sa aplikuje na prípady technického zhodnotenia a opráv vykonaných nad rámec dohodnutých v "nájomnej zmluve" u daňovníka so zdaňovacím obdobím kalendárny rok až na prípady, o ktorých je účtované od 1.1.2015 (aj keď "nájomný vzťah" bol uzavretý pred týmto dátumom).
Zdaniteľným príjmom prenajímateľa, ktorý je vlastníkom prenajatej veci je suma vo výške výdavkov vynaložených nájomcom na technické zhodnotenie (ďalej len TZ) a výdavky na opravy tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve alebo inej zmluve, na základe ktorej dochádza k užívaniu cudzej veci, (po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa) v zdaňovacom období, v ktorom
-
bolo TZ uvedené do užívania, ak o hodnotu TZ vlastník zvýšil vstupnú (zostatkovú) cenu tohto majetku,
-
došlo k skončeniu nájmu, pričom nepeňažný príjem sa určí vo výške zostatkovej ceny, ktorú by malo TZ pri použití rovnomerného spôsobu odpisovania,
-
boli opravy tejto veci vykonané.
Spoločnosť ABC, s. r. o. musela za zdaňovacie obdobie 2018 vyplniť daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby a jej východiskové údaje v pomocnej tabuľke F a na r. 100 sú nasledovné:
Za zdaňovacie obdobie 2018 zaznamenala spoločnosť v súvislosti s nehnuteľnosťami, ktoré poskytla na prenájom nasledovné prípady technického zhodnotenia zo strany nájomcov a tým pre ňu nepeňažného príjmu:
- Nájomca s písomným súhlasom spoločnosti - prenajímateľa vykonal v r. 2018 stavebné úpravy v hodnote 10 000 € a o výšku technického zhodnotenia (ďalej len "TZH") v roku jeho vykonania zvýšila spoločnosť ako prenajímateľ vstupnú (zostatkovú) cenu predmetu nájmu. Ak prenajímateľ po zaradení TZH vykonaného a uhradeného nájomcom zvýši vstupnú cenu predmetu nájmu, v roku jeho zaradenia do užívania – v r. 2018 ide o jeho nepeňažný príjem, ktorý je predmetom zdanenia a uvádza sa na r. 110 tlačiva daňového priznania právnických osôb. Do nákladov dostane prenajímateľ zvýšenú vstupnú cenu predmetu nájmu prostredníctvom odpisov.
- V r. 2018…