8.547
Prodej nemovitostí – osvobození od daně z příjmů
Ing. Pavel Novák
Od roku 2010 jsem vlastníkem objektu (chalupa užívaná pro vlastní rekreaci), který budu prodávat. Do roku 2015 se k tomuto objektu dokupovali pozemky, aby se pozemek zcelil. Ale ještě v 7/2018 byl pořízen jeden pozemek (175m2). Nyní budu vše, objekt i pozemky, jednou kupní smlouvou za dohodnutou cenu prodávat. Tento naposled dokoupený pozemek však asi nebude osvobozen od daně z příjmů. Jakým způsobem mám pro daňové účely stanovit jeho prodejní cenu?
Odpověď
Předpokládám, že prodaný majetek nebyl zařazen v obchodním majetku poplatníka s příjmy podle § 7 ZDP, tj. s příjmy ze samostatné činnosti, nebo nesloužil k nájmu. V takovém případě je možné zaměřit se v otázce případného osvobození od daně z příjmů při prodeji na ustanovení § 4 odst. 1 písm. b) ZDP.
Podle § 4 odst. 1 písm. b) ZDP platí, že osvobozený je mj. příjem z prodeje nemovitých věcí nebo z vypořádání spoluvlastnictví k nemovitým věcem neosvobozený podle § 4 odst. 1 písm. a) ZDP, přesáhne-li doba mezi nabytím vlastnického práva k těmto nemovitým věcem a jejich prodejem nebo vypořádáním spoluvlastnictví k nim dobu 10 let (podle přechodných ustanovení ZDP – u nemovitostí nabytých před 1. 1. 2021 dobu 5 let). Dnem "nabytí" se rozumí u nemovitých věcí den zápisu vlastnického práva poplatníka do veřejného seznamu (§ 1105 a § 1164 zákona č. 89/2012 Sb., občanského zákoníku, ve znění pozdějších předpisů). Právní účinky zápisu nastávají k okamžiku, kdy návrh na zápis došel příslušnému katastrálnímu úřadu, nikoliv v den, kdy byla uzavřena kupní smlouva, nebo nemovitou věc kupující zaplatil. Podle Pokynu č. GFŘ D-22 Generálního finančního ředitelství k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení ZDP k ustanovení § 4 ZDP platí, že pro osvobození příjmů z prodeje nemovitých věcí podle § 4 odst. 1 písm. b) ZDP, pokud příjem již není osvobozen podle § 4 odst. 1 písm. a) ZDP, je v případě pozemku se stavbou, jež je podle občanského zákoníku jeho součástí, rozhodující den nabytí pozemku, nikoliv stavby na pozemku. Příjem z prodeje chalupy a pozemků nabytých před rokem 2017 v uvedeném případě splňuje podmínky pro osvobození. Tento příjem (část příjmu) není třeba uvádět ani do daňového přiznání. Ještě…
