8.677
Pronájem mezi spojenými osobami
Ing. Pavel Novák
Společnost s ručením omezeným si pronajímá byt od pronajímatele. Pronajímatel a jednatel v s. r. o. (nájemce) je tatáž osoba. Nájem tedy musí být za cenu obvyklou? Může si pronajmout vůbec s. r. o. byt k bydlení? Nájemce bude byt dovybavovat – kuchyň, spotřebiče, nábytek. Může si z těchto položek nárokovat DPH?
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 23 odst. 7 – Spojené osoby
- - § 38nc – Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami
-
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZDPH), ve znění pozdějších předpisů
- - § 72 a násl. – Odpočet daně
- - § 75 – Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši
- - § 76 – Způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši
- - § 77 – Vyrovnání odpočtu daně
- - § 78 a násl. – Úprava odpočtu daně
Odpověď
Jednatel a společnost s ručením omezeným jsou tzv. spojenými osobami podle § 23 odst. 7 ZDP. Jedná se o jinak spojené osoby, kdy se jedna osoba podílí na vedení nebo kontrole jiné osoby. U těchto osob je vždy nutné zkoumat a posoudit daňové dopady ze vztahů mezi nimi. Platí zde ujednání o cenách obvyklých a existují potenciální rizika na obou stranách, že může dojít ze strany správce daně k doměrkům daně. Liší-li se totiž ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví se základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl. Plátí dále, že nelze-li určit cenu, která by byla sjednávána mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, použije se cena určená podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku (zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů). V souladu s výše uvedeným to znamená, že v daném případě je třeba stanovit nájemné v ceně obvyklé. V případě, že by výše nájmu vykazovala abnormální rozdíl oproti ceně obvyklé, tak se správce daně může domnívat, že nájemce a pronajímatel stanovili cenu nájmu ve výši, která není obvyklá, a to z důvodu snížení daňového základu. V takovém případě by správce daně mohl postupovat podle zmíněného ustanovení § 23 odst. 7 ZDP, mohl by si zjistit jaká je obvyklá výše nájemného v tomto…
