8.484
Sloučení firem a daňová ztráta
Ing. Pavel Novák
Dvě firmy A a B se chtějí sloučit, firma B bude nástupnickou firmou. Firmě A vznikla daňová ztráta v minulých letech, která se dá odečíst od základu daně § 34 ZDP. Tuto ztrátu by si firma A mohla ještě odečíst i v následujících letech. Když se tyto dvě firmy spojí, bude si moci firma B jako nástupnická firma (která daňovou ztrátu nevykazuje) uplatnit tuto daňovou ztrátu za firmu A?
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 23a až § 23d – Společný systém zdanění při převodu obchodního závodu, výměně podílů, fúzi a rozdělení
- - § 34 – Podmínky pro uplatnění daňové ztráty
- - § 38na – Omezení při uplatnění daňových ztrát
-
Zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev (ZoPSD), ve znění pozdějších předpisů
Odpověď
Zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstevupravuje ve speciálních ustanoveních § 61 až § 342 ZoPSD mj. tzv. fúze obchodních společností. Fúzí sloučením dochází k zániku společnosti nebo více společností a přechodu jmění zanikající společnosti na nástupnickou společnost. Nástupnická společnost vstupuje do právního postavení zanikající společnosti, nestanoví-li zvláštní zákon něco jiného. Dotaz se týká převoditelnosti daňové ztráty vykázané zanikající společností na nástupnickou společnost. Je třeba poznamenat, že se jedná o ztrátu vyměřenou správcem daně. Daňovou ztrátu, stejně jako daňovou povinnost vyměřuje správce daně v souladu s daňovým řádem svým rozhodnutím. Platí, že když se daňová povinnost či daňová ztráta vyměřená správcem daně neodchyluje od částky, kterou uvedl poplatník ve svém daňovém přiznání, tak správce daně své rozhodnutí poplatníkům neoznamuje.
Pravidla pro uplatnění daňové ztráty řeší zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Tento zákon stanoví obecné podmínky pro uplatnění daňové ztráty jako položky odčitatelné od základu daně v ustanoveních § 34 a § 38na ZDP. Co se týče přeměn společností (převod obchodního závodu, fúze a rozdělení), tak podmínky pro převzetí ztráty nalezneme v ustanoveních v § 23a až § 23d ZDP. Obecně platí, že přenos daňové ztráty mezi daňovými subjekty není přípustný, výjimkou jsou:
-
převody obchodního závodu (jeho části) na obchodní společnost (§ 23a ZDP),
-
fúze či rozdělení obchodní společností (§ 23c ZDP).
Odpověď na otázku, zda bude nástupnická společnost moci uplatnit daňovou ztrátu, kterou vykázala v předchozích letech fúzovaná zanikající společnost, zní tedy ano, ale pouze v rozsahu a pod podmínkou splnění níže uvedených podmínek. Nejdůležitější podmínkou ale je, že pokud se nástupnická společnost rozhodne podle výše uvedených ustanovení postupovat, musí předem (před fúzí) včas oznámit správci daně, že tak bude činit (§ 23d ZDP).
Další podmínkou je podmínka, že zanikající a nástupnické organizace musí…
