8.433
Spojené osoby a úprava ZD
Ing. Martin Děrgel
Spojené osoby si fakturovaly za poskytnuté služby 100 tis. Kč bez DPH v roce 2018. V roce 2020 zjistily, že obvyklá cena za tyto služby byla pouze 20 000 Kč a cestou narovnání a vystavení dobropisu (opravného daňového dokladu) tento rozdíl vypořádaly. Příjemce služby chce podat dodatečné daňové přiznání za 2018, resp. příslušné zdaňovací období roku 2018. Má poskytovatel služby rovněž podat dodatečné daňové přiznání za rok 2018 nebo daňově řešit rozdíl bez podání DDP až v roce 2020, kdy bylo provedeno narovnání?
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 23 odst. 2 a 10 – Zjištění základu daně
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (NOZ), ve znění pozdějších předpisů
- - § 1903 až § 1907 – Narovnání
-
České účetní standard pro podnikatele č. 019 – Náklady a výnosy
Odpověď
Právní pojem "narovnání" upravuje § 1903 až § 1907 NOZ a spadá do kategorie změn v obsahu závazků. Přičemž stěžejní je hned úvodní základní ustanovení: "Dosavadní závazek lze nahradit novým závazkem i tak, že si strany ujednáním upraví práva a povinnosti mezi nimi dosud sporné nebo pochybné.". Prakticky jde o to, že dohodou obou smluvních stran se původní závazek nově nahrazuje jiným, resp. z hlediska věřitele jde samozřejmě o adekvátní změnu jeho pohledávky. Nejedná se tedy o odpis pohledávky, ani o zánik závazku (dluhu), ale zjednodušeně řečeno o jejich opravu, úpravu, změnu.
Pokud bychom účetně postupovali přesně podle občanského zákoníku, v případě pohledávky bychom ji celou zrušili odúčtováním do ostatních provozních nákladů, popřípadě červeně do výnosů (jako jejich snížení). V žádném případě na účet 546 – Odpis pohledávky, ale spíše na účet 548 – Ostatní provozní náklady. Obdobně by se postupovalo u dlužníka ohledně původního a změněného (potažmo nového) dluhu. V souladu s účetními předpisy se ovšem obvykle účtuje pouze o příslušném rozdílu z narovnání, jak vyplývá z bodu 4.1.3. Českého účetního standardu pro podnikatele č. 019 – Náklady a výnosy: "Právně zaniklé dluhy se zaúčtují na příslušný účet ostatních výnosů…
