8.510
Technické zhodnocení nehmotného majetku
Ing. Martin Děrgel
S. r. o., zakoupila v r. 1994 software za 20 000 Kč, který odepisovala a jeho zůstatková cena je v roce 2021 nulová. V roce 2021 provedla technické zhodnocení tohoto softwaru ve výši 50 000 Kč. Limit pro technické zhodnocení a dlouhodobý nehmotný majetek je v roce 2021 nastaven na hranici 60 000 Kč. Technické zhodnocení jsme zaúčtovali na účet 518 (která bude nedaňová), protože podle ZDP platného do konce roku 2000 činí technické zhodnocení TZ 40 000 Kč. Zvýšíme ocenění SW – zvýšená vstupní cena bude 70 000 Kč (rovnoměrný odpis). Odepisovat budeme 25% ze zvýšené vstupní ceny pro 1. odpisovou skupinu do výše 50 000 Kč? Takže r. 2021, 2022 odpis 17 500 Kč a r. 2023 15 000 Kč. Vycházíme z platné legislativy do r. 2000. Je to takto správně? Náš účetní program to neumí a musíme to spočítat ručně.
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ), ve znění pozdějších předpisů
Odpověď
Daňová problematika nehmotného majetku ("NM") si prošla pestrým účetním i daňovým vývojem, což se týká i jeho technického zhodnocení ("TZ"). Obecně přitom platí, že nehmotný majetek si ponechává svůj původní účetní i daňový režim v závislosti na tom, kdy byl u poplatníka, respektive účetní jednotky zaevidován.
V dotazovaném případě byl software – coby "dlouhodobý/investiční" NM pořízen a zaevidován v roce 1994, čímž je fakticky předurčeno a "uzamknuto" jeho účetní a daňové pojetí, a to bez ohledu na pozdější technické zhodnocení. Samostatně je nutno přistupovat k řešení účetnímu versus daňovému. Začněme daněmi.
Do konce roku 2000 zákon o daních z příjmů samostatně pro své účely vymezoval nehmotný majetek. V dotazovaném případě byl daný majetek pořízen v roce 1994 za pořizovací (vstupní) cenu přesně 20 000 Kč, což znamená, že nebyl pro daňové účely považován za nehmotný majetek, který se daňově odpisuje. Vyplývá to z § 26 odst. 4 ZDP ve znění do konce roku 1994:
-
"Nehmotným majetkem se pro účely tohoto zákona rozumí předměty z práv průmyslového vlastnictví, projekty a programové vybavení a jiné poskytované technické nebo jiné hospodářsky využitelné znalosti, jejichž vstupní cena je vyšší než 20 000 Kč a mají provozně technické funkce delší než jeden rok a jsou pořízeny úplatně nebo vytvořeny vlastní činností za účelem obchodování s nimi, a dále zřizovací výdaje vyšší než 20 000 Kč."
Nejde tak – daňově – o nehmotný majetek, proto se jej netýkají přechodná ustanovení příslušných novel ZDP ohledně daňového režimu NM. A jelikož k jeho TZ došlo až v roce 2021 – kdy se již ZDP samostatně nevěnuje nehmotnému majetku – tak mám za to, že předmětný majetek – a to ani po jeho zhodnocení – nebude odpisovat daňově. V souladu s § 24 odst. 2 písm. v) ZDP bodu 2 budou daňově uznatelné jeho účetní odpisy.
Nyní se přesuneme do účetní sféry. V inkriminovaném roce 1994 platily "Postupy účtování...", tedy Opatření ministerstva financí V/20 100/1992: Příloha č. 2, Účtová třída 0 – Investiční majetek, čl. I, odst. 3 a 4:
