Úprava základu dane u kupujúceho

2.1.2 Úprava základu dane u kupujúceho

Ing. Jozef Pohlod

Na kupujúceho prechádza majetok a všetky práva a záväzky, na ktoré sa predaj vzťahuje. Prechádzajú práva aj záväzky z existujúcich právnych vzťahov, napr. práva a záväzky z nájomných, poistných i úverových zmlúv. Prevod práv znamená zmenu v osobe veriteľa. Namiesto predávajúceho sa veriteľom stane kupujúci. Na kupujúceho prechádzajú i všetky práva vyplývajúce z priemyselného vlastníctva (patenty, vynálezy, zlepšovacie návrhy, ochranné známky, úžitkové vzory a pod.) alebo iného duševného (najmä autorské práva a práva príbuzné autorskému právu) vlastníctva, ktoré sa týkajú podnikateľskej činnosti predávaného podniku s výnimkou prípadov, ak by to odporovalo zmluve o poskytnutí výkonu práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva alebo povahe týchto práv. Ak zo zmluvy nevyplýva niečo iné, prechádza na kupujúceho aj oprávnenie používať obchodné meno spojené s predávaným podnikom, ibaže by to bolo v rozpore so zákonom alebo s právom tretej osoby. Zákonný prechod práv a záväzkov súvisiacich s predávaným podnikom z predávajúceho na kupujúceho sa však týka len práv a záväzkov súkromnoprávnej povahy, ktoré vznikli na základe noriem súkromného práva, nie práv a záväzkov, ktoré vznikli na základe noriem verejného práva. Obdobne na kupujúceho prechádzajú len práva majetkové, a nie oprávnenia verejnoprávnej povahy, napr. živnostenské oprávnenie či iné oprávnenie alebo povolenie udelené predávajúcemu na podnikateľskú činnosť, rovnako na kupujúceho neprechádzajú daňové povinnosti, záväzky voči štátnemu rozpočtu, povinnosť platiť clo, pokuty uložené orgánmi verejnej správy a iné záväzky verejnoprávnej povahy.

Vecná podstata transakcie predaja podniku spočíva v tom, že ide o transakciu s podnikom, ktorý vykonáva svoju podnikateľskú činnosť, disponuje určitým množstvom rôznych druhov majetku, pričom množstvo a štruktúra tohto majetku závisí od druhu a rozsahu jeho činnosti. Pre správne účtovné zobrazenie predaja podniku je dôležité ocenenie samotnej transakcie predaja podniku, ocenenie úbytku majetku a záväzkov u predávajúceho a následne ocenenie prírastku majetku a záväzkov u kupujúceho. Kúpna cena podniku sa dá objektívne zistiť, je výsledkom realizovanej transakcie, predstavuje podstatnú náležitosť zmluvy o predaji podniku a je záväzná pre obe zmluvné strany. U predávajúceho je výnosom a pohľadávkou z predaja podniku a u kupujúceho je záväzkom z kúpy podniku a zároveň cenou za kúpený podnik ako celok. Pri predaji podniku sa kúpna cena odvodzuje spravidla od hodnoty podniku ako celku. Podnik ako ekonomický celok obsahuje jedinečné zloženie majetku, ktoré čo najlepšie zodpovedá činnosti podniku, rovnako môže obsahovať aj také zložky majetku, ktoré nie sú vykázané v súvahe, nakoľko nie je ich možné vždy identifikovať a spoľahlivo oceniť, zamestnáva kvalifikovaných, skúsených zamestnancov s vytvorenou pracovnou morálkou, pôsobí v prostredí spoľahlivých obchodných partnerov na strane odberateľov i dodávateľov, či napr. vo výhodnej lokalite vzhľadom na infraštruktúru. Práve prítomnosť uvedených elementov naznačuje, že v podniku je prítomný synergický efekt, a preto je reálna hodnota podniku ako celku spravidla vyššia, ako je jeho účtovná hodnota. Vyjadrením synergického efektu v účtovníctve kupujúceho je goodwill. Goodwill je špecifický druh dlhodobého nehmotného majetku, ktorý v porovnaní s inými druhmi nehmotného majetku má niekoľko osobitostí. Nemôže existovať ako samostatná položka, len v spojitosti s inými položkami majetku a len v prípade, ak ide o ocenenie podniku ako celku, a to pri zmene vlastníctva podniku alebo jeho časti. Goodwill, resp. záporný goodwill súvisí s podnikom, nie s individuálnymi položkami majetku a záväzkov. Preto pri predaji podniku alebo jeho časti predajná cena môže obsahovať goodwill, resp. záporný goodwill, zatiaľ čo pri predaji individuálnych položiek majetku a záväzkov ich predajná cena goodwill, resp. záporný goodwill neobsahuje.

Ocenenie majetku u kupujúceho

V účtovníctve kupujúceho sa postupuje podľa § 27 ods. 2 postupov účtovania. Kupujúci účtuje kupovaný majetok na ťarchu príslušných účtov majetku a prevzaté záväzky v prospech príslušných účtov záväzkov. Kúpna cena sa účtuje v prospech účtu 372 – Záväzky z kúpy podniku.

Pri zisťovaní základu dane daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva, ktorý kupuje podnik alebo jeho časť sa vychádza z reálnej hodnoty majetku a záväzkov nadobudnuté kúpou.

Daňovník kupujúci podnik alebo jeho časť účtujúci v sústave podvojného účtovníctva postupuje pri prevzatí majetku a záväzkov nasledovne:

a) kupujúci podnik alebo jeho časť ocení pri kúpe majetok a záväzky reálnou hodnotou v súlade so zákonom o účtovníctve. Odpisovaný hmotný majetok sa zaradí do príslušnej odpisovej skupiny a odpisuje sa z reálnej hodnoty ako v prvom roku odpisovania,

b) goodwill, resp. záporný goodwill vznikajúci pri kúpe podniku alebo jeho časti sa na rozdiel oproti stavu platnému do 31. decembra 2009 zahrnie do základu dane, a to najdlhšie počas bezprostredne nasledujúcich siedmich zdaňovacích období, najmenej však vo výške 1/7 vyčísleného goodwillu, resp. záporného goodwillu. Ak počas tohto obdobia sa:

• daňovník zruší s likvidáciou, úpravu urobí najneskôr v zdaňovacom období ukončenom dňu predchádzajúcemu dňu jeho vstupu do likvidácie,

• daňovník zruší bez likvidácie, úpravu urobí najneskôr v zdaňovacom období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu,

• ak je na daňovníka vyhlásený konkurz, úpravu urobí najneskôr v zdaňovacom období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu účinnosti vyhlásenia konkurzu,

• ak dôjde k predaju podniku, najneskôr ku dňu nadobudnutia zmluvy o predaji podniku alebo dôjde k nepeňažnému vkladu podniku úpravu urobí najneskôr ku dňu splatenie nepeňažného vkladu,

c) rozdiel medzi sumou prevzatej rezervy a výškou skutočnej úhrady záväzku v zdaňovacom období úhrady záväzku, ku ktorému bola rezerva tvorená, ak náklad vzťahujúci sa k záväzku by bol daňovým výdavkom. Zrušenie rezervy sa zahrnie do základu dane podľa účtovníctva, pri ďalších tvorbách rezerv postupuje podľa § 17 ods. 23 alebo § 20 zákona o dani z príjmov,

d) pri postúpení nepremlčanej pohľadávky…