Úprava základu dane u predávajúceho

2.1.1 Úprava základu dane u predávajúceho

Ing. Jozef Pohlod

Z ekonomického hľadiska pri predaji podniku dochádza u predávajúceho k úbytku majetku a záväzkov spoločnosti (mení sa vlastník majetku a záväzkov) a ku vzniku pohľadávky z predaja podniku voči kupujúcemu vo výške predajnej ceny za podnik, pri spoločnosti predávajúcej podnik nedochádza k zmenám vo vlastníckej štruktúre. Pri predaji podniku predávajúci nezaniká napriek tomu, že prichádza o všetky aktíva a pasíva. Namiesto aktív a pasív získava predajnú cenu za svoj podnik. V prípade, že predávajúcim je obchodná spoločnosť, predajná cena je výnosom, resp. príjmom obchodnej spoločnosti ako právnickej osoby a nie jej spoločníkov či akcionárov ako vlastníkov danej spoločnosti.

Pre správne účtovné zobrazenie predaja podniku je dôležité ocenenie samotnej transakcie predaja podniku, ocenenie úbytku majetku a záväzkov u predávajúceho a následne ocenenie prírastku majetku a záväzkov u kupujúceho. Kúpna cena podniku sa dá objektívne zistiť, je výsledkom realizovanej transakcie, predstavuje podstatnú náležitosť zmluvy o predaji podniku a je záväzná pre obe zmluvné strany. U predávajúceho je výnosom a pohľadávkou z predaja podniku a u kupujúceho je záväzkom z kúpy podniku a zároveň cenou za kúpený podnik ako celok. Pri predaji podniku sa kúpna cena odvodzuje spravidla od hodnoty podniku ako celku. Zistenie skutočnej hodnoty podniku je však mimoriadne náročné a komplexné zadanie, nakoľko každý podnik je jedinečný, je treba zohľadňovať nielen súčasnú hodnotu majetku a záväzkov, ale aj jeho výnosový potenciál, investície do podniku, štruktúru majetku a záväzkov.

Pri zisťovaní základu dane daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva, ktorý predáva podnik alebo jeho časť, sa vychádza:

• z výsledku hospodárenia zisteného v účtovníctve, t. j. zo zisku alebo zo straty vykázanej z titulu predaja podniku. V súlade s ustanovením § 27 PUP z predaja podniku vzniká zisk alebo strata ako rozdiel medzi predávaným majetkom účtovaným na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a predajnou cenou účtovanou v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Predajná cena sa účtuje na ťarchu účtu 371 – Pohľadávky z predaja podniku a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Rozdiel súm zaúčtovaných na príslušných účtoch nákladov a výnosov viažucich sa k danej transakcii predaja vyjadruje zisk alebo stratu z predaja podniku, pre predávajúceho je predaj podniku teda výsledkovou transakciou.

Pokiaľ ide o otázky súvisiace s ocenením jednotlivých položiek majetku a záväzkov pri predaji podniku, úbytok majetku a záväzkov sa uskutočňuje v takých cenách, v akých bol majetok či záväzky ocenené v účtovníctve predávajúceho. Predajom podniku podnikateľský subjekt nezaniká, nedochádza k ukončeniu jeho podnikateľskej činnosti. Naďalej vedie účtovníctvo, účtuje a vykazuje majetok a záväzky, ktoré neboli súčasťou predaja, vlastné imanie a pohľadávku z predaja podniku. Predávajúci sa môže rozhodnúť o ďalšej existencii a fungovaní podniku s rovnakým, podobným alebo odlišným zameraním alebo sa môže rozhodnúť aj pre zánik podniku.

Daňovník predávajúci podnik alebo jeho časť účtujúci v sústave podvojného účtovníctva upravuje výsledok hospodárenia a základ dane podľa § 17a zákona o dani z príjmov.

Pri zisťovaní základu dane je potrebné zohľadniť tieto skutočnosti:

• vykázaný výsledok hospodárenia z účtovníctva sa upraví o sumy, ktoré možno uznať za daňové výdavky len v rozsahu podľa zákona o dani z príjmov,

• ročné daňové odpisy predaného dlhodobého hmotného majetku sa do daňových výdavkom uplatniť nemôžu, pretože nie je splnená podmienka ustanovená v § 22 ods. 1 zákona o dani z príjmov – nesplnená podmienka…