Vymedzenie hmotného odpisovaného majetku z účtového a daňového pohuadu

3.13.2 Vymedzenie hmotného odpisovaného majetku z účtového a daňového pohľadu

Ing. Zdenka Kováčová; Ing. Peter Horniaček

Samostatné hnuteľné veci – § 22 ods. 2 písm. a) ZDP

Za hmotný majetok odpisovaný sú považované tie samostatné hnuteľné veci, ktoré podľa ZDP a PUP spĺňajú súčasne všetky 3 nasledovné podmienky:

• musia mať samostatné technicko-ekonomické určenie,

• ich vstupná cena je vyššia ako 1 700 €,

• ich prevádzkovo-technické funkcie, resp. doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok.

Odpisovanie samostatných hnuteľných vecí

1. účtovné – každá samostatná hnuteľná vec sa odpisuje podľa jej skutočnej doby použiteľnosti, intenzity využitia, technického a morálneho zastarania - opotrebovania. Pri zmene podmienok využitia majetku, je potrebné zmeniť aj odpisový plán,

2. daňové – samostatná hnuteľná vec sa zaradí v súlade s prílohou č. 1 k zákonu o dani z príjmov do 1., 2., 3. alebo 4. odpisovej skupiny. Od 1. 1. 2020 pozná zákon o dani z príjmov a príloha č. 1 aj odpisovú skupinu 0 pre osobné automobily s vymedzenými druhmi alternatívnych palív. V prípade, že samostatnú hnuteľnú vec podľa prílohy nie je možné zaradiť do odpisovej skupiny, zaradí sa do odpisovej skupiny 2. Odpisové skupiny 5 a 6 sú vymedzená len na odpisovanie budov a stavieb.

V prvom roku odpisovania je daňovník povinný zaradiť hmotný majetok do jednej z odpisových skupín podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov. Pri zatrieďovaní hmotného majetku okrem budov a stavieb sa vychádza z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti a pri budovách a stavbách z kódu klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z.

Daňovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania (§ 27). Metódou zrýchleného odpisovania (§ 28) môže daňovník odpisovať hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Spôsob odpisovania určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok.

Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2 a odpisuje sa 6 rokov. Toto neplatí pre hmotný majetok, ktorý sa odpisuje časovou metódou a výkonovou metódou podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP.

Komponentné odpisovanie podľa § 22 ods. 15 ZDP

Komponentné odpisovanie sa uplatňuje odlišne pri odpisovaní hmotného majetku, ktorým sú:

A/ samostatné hnuteľné veci – tieto je možné rozložiť na „jednotlivé oddeliteľné súčasti” tzv. komponenty, pričom musia byť dodržané nasledovné podmienky:

• každý komponent musí mať vstupnú cenu vyššiu ako 1 700 € a

• každý komponent odpisuje daňovo v rovnakej odpisovej skupine, do ktorej je zaradený samotný hmotný majetok, ktorý sme rozložili na komponenty.,

• obstarávaciu cenu každého komponentu stanovíme podľa § 25 ods. 1 písm. h) na základe:

1. údajov zistených od dodávateľa (údaje z faktúry) alebo

2. znaleckého posudku (účtovníka, ekonóma, daňového poradcu...) ak nie je k dispozícii cena uvedená v prvom bode;

• podľa § 22 ods. 8 ZDP súčet obstarávacích (vstupných) cien komponentov sa musí rovnať sa musí rovnať vstupnej cene tohto hmotného majetku.

• rozvody počítačových sietí, zaradené do 2.odpisovej skupiny; položka 2-41

• klimatizačné zariadenia, do 4. odpisovej skupiny, položka 3-23,

• osobné a nákladné výťahy zaradené do 4. odpisovej skupiny, položka 3-23,

• eskalátory a pohyblivé chodníky zaradené do 4. odpisovej skupiny, položka 3-23.

Výrobné zariadenia a predmety súžiace na poskytovanie služieb uvedené v § 22 ods. 3 ZDP. Podľa tohto ustanovenia aj výrobné zariadenia, zariadenia a predmety slúžiace na vykonávanie služieb, účelové predmety a iné zariadenia, ktoré s budovou netvoria jeden funkčný celok, aj keď sú s ňou pevne spojené, sú považované za samostatné hnuteľné veci, t. j. odpisujú sa osobitne (nie ako súčasť stavby). Na účely zákona o dani z príjmov sa považujú za samostatné hnuteľné veci, pretože sú určené na zabezpečenie výrobného procesu vykonávaného v budove (stavbe).

B/ budovy a stavby – z ktorých je možné na komponentné odpisovanie vyčleniť podľa prílohy č. 1 k ZDP ako „samostatné oddeliteľné súčasti” nasledovné technické zariadenia:

K tejto problematike vydalo Ministerstvo financií SR Pokyn č. 3400/1998-62 k § 26 ods. 2 zákona č. 286/1992 Zb. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ktorý bol uverejnený vo FS č. 3/1998 a zatiaľ nebol zrušený. V tomto pokyne je v súlade so stavebno-technickými predpismi určený okruh technologických zariadení, ktoré aj napriek tomu, ak sú v stavbe pevne zabudované, predstavujú samostatné hnuteľné veci a zariadenia slúžiace na vykonávanie výrobnej činnosti a služieb v stavbe, a preto sú na účely zákona o dani z príjmov a účtovníctva považované sa samostatné hnuteľné veci.

V bode 2 Čl. I. tohto pokynu sa uvádzajú tie výrobné zariadenia, ktoré môžu byť voľne umiestnené v stavbách alebo môžu byť aj pevne spojené so stavbou, pričom slúžia na zabezpečenie technologického procesu realizovaného v stavbe. Tieto sú posudzované ako samostatné technologické zariadenia podľa § 22 ods. 2 ZDP, t. j. ako samostatné hnuteľné veci (resp. súbory hnuteľných vecí), ktoré sa odpisujú oddelene od stavieb v 1. až 4. odpisovej skupine podľa § 27 ZDP, resp. § 28 ZDP. Sú to:

1. zariadenia vodovodných čerpacích staníc, úpravní vody, čistiarní odpadových vôd,
2. zariadenia na výrobu, transformáciu a dopravu tepelnej energie v priemysle určené na priemyslovú výrobu tepla vrátane poľnohospodárstva a zariadení lokálnych kotolní v obytných nájomných domoch,
3. vzduchotechnické zariadenia pre zabezpečenie výrobného procesu,
4. zariadenia na výrobu a premenu elektrickej energie, transformačné stanice, meniarne, spínacie stanice, všetky náhradné a záložné zdroje elektrickej energie vrátane automatiky a akumulácie,
5. spoje, telekomunikácie a rádiokomunikácie (samotné zariadenia na prenos informácií pripojené na rozvodné siete, audiovizuálne zariadenia, telefónne ústredne, verejné telefónne stanice, ústredne pre rozhlas a časové zariadenia),
6. zabezpečovacie zariadenia leteckej a železničnej dopravy ako aj mestskej dopravnej siete,
7. stroje, zariadenia a potrubné systémy v priemyselnej výrobe (vrátane poľnohospodárstva), ktoré slúžia pre výrobu a obsluhu…