7.3.1.1 Základné imanie - príklady
Ing. Martina Mateášová
PhD.
Ing. Ivan Bulánek
Založenie akciovej spoločnosti bez výzvy na upísanie akcií
Dve právnické osoby A a B sa rozhodli založiť akciovú spoločnosť C, a.s.. Základné imanie akciovej spoločnosti C, a.s. predstavuje 25 000 EUR (čo predstavuje 500 ks akcií po 50 EUR/ks). Rezervný fond vytvorený pri vzniku je vo výške 2 500 EUR. Obe právnické osoby splatia vklad v peniazoch na bankový účet.
Otváracia súvaha zostavená ku dňu zápisu akciovej spoločnosti do obchodného registra obsahuje splatené vklady, pohľadávku vo výške nesplatených vkladov, zriaďovacie náklady, základné imanie zapísané do obchodného registra, emisné ážio, rezervný fond a ďalšie skutočnosti uvedené v písomnostiach súvisiacich zo založením a vznikom akciovej spoločnosti.
Vklad dlhodobého hmotného majetku do spoločnosti
Spoločnosť s ručením obmedzeným má dvoch spoločníkov. Jeden zo spoločníkov vložil vecný vklad (nehnuteľnosť) v hodnote 66 000 EUR. Nehnuteľnosť mal vkladajúci spoločník vo svojom majetku - obstarávacia cena nehnuteľnosti: 116 000 EUR, oprávky: 55 000 EUR, účtovná zostatková cena: 61 000 EUR, daňová zostatková cena: 58 000 EUR. Nehnuteľnosť bola ocenená na účely vkladu na hodnotu 66 000 EUR.
Účtovanie u prijímateľa vkladu:
Účtovanie u vkladateľa vkladu:
Nepeňažný vklad do spoločnosti a jeho peňažná hodnota sa musia uviesť v spoločenskej zmluve, zakladateľskej zmluve alebo zakladateľskej listine. Ak hodnota nepeňažného vkladu prevyšuje 25 000 EUR, alebo ak spoločnosť zakladá jediný zakladateľ, sú potrebné posudky dvoch znalcov. Nepeňažný vklad do základného imania spoločnosť účtuje na účtoch 411 – Základné imanie a 419 – Zmeny základného imania.
Účet 419 – Zmeny základného imania sa používa pri zvýšení resp. znížení základného imania. Vložený dlhodobý hmotný a dlhodobý nehmotný majetok sa oceňuje obstarávacou cenou – uznanou cenou vkladu.
V zmysle § 22 ods. 1 zákona o DPH v znení neskorších predpisov základom dane pri dodaní tovaru alebo služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. Pri nepeňažnom vklade do základného imania je protihodnotou uznaná cena vkladu zapísaná do Obchodného registra.
Z uvedeného dôvodu, bude nepeňažný vklad dlhodobého hmotného majetku (aj dlhodobého nehmotného majetku a zásob) podliehať DPH. Vkladateľ je povinný odviesť daň a prijímateľ vkladu má nárok na odpočítanie tejto dane, za podmienky, že bude majetok používať na svoje podnikanie.
Z hľadiska zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov výdavky na zvýšenie základného imania nie sú daňovým výdavkov (pozri § 21 ods. 1 písm. b). Vstupnou cenou na účely daňového odpisovania na strane prijímateľa je daňová zostatková cena zistená u vkladateľa pri vyradení majetku v dôsledku vkladu a obstarávacia cena majetku vylúčeného z odpisovania u vkladateľa pri vyradení majetku v dôsledku vkladu.
Od 1.1.2010 sa rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaného majetku účtuje u vkladateľa majetku s vplyvom na výsledok hospodárenia už v momente vkladu (podľa charakteru na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy). Prijímateľ nepeňažného vkladu účtuje jednotlivé zložky majetku na príslušné účty majetku v uznanej hodnote vkladu, z ktorej…
