Ing. Olga Hochmannová
NahoruZáloha a vznik povinnosti přiznat daň
Přijetí zálohy na plnění je jedním z okamžiků, na jejichž základě může vzniknout podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (v textu jen "ZDPH"), povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění.
Jak stanoví § 20a ZDPH, povinnost přiznat daň za dodání zboží nebo poskytnutí služby vzniká k datu uskutečnění zdanitelného plnění; pokud je však před uskutečněním zdanitelného plnění přijata na toto plnění úplata, vzniká povinnost přiznat daň ke dni přijetí úplaty (je-li již zdanitelné plnění známo dostatečně určitě). Jak dále vyplývá z § 20a odst. 3 ZDPH, zdanitelné plnění je známo dostatečně určitě, pokud jsou známy alespoň zboží nebo služba, které mají být dodány či poskytnuty, sazba daně a místo plnění.
I v případě, že je poskytováno plnění, které není zdanitelné, ale osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, vzniká povinnost přiznat toto plnění ke dni jeho uskutečnění nebo ke dni přijetí úplaty, jak stanoví § 51 odst. 2 ZDPH. Jak je uvedeno, toto pravidlo se týká plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně, u plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně je povinnost přiznat plnění upravena odlišnými zvláštními pravidly (viz také níže).
Příklad
Dodavatel si sjednal s odběratelem (oba plátci usazení v tuzemsku) dodávku stavebního materiálu za celkovou částku 100 tis. Kč + DPH s termínem dodání v říjnu 2025. Na toto zboží požaduje dodavatel zaplacení zálohy v celkové výši 50 tis. Kč, tuto mu odběratel uhradí v září 2025. Dodavateli vznikne za září povinnost přiznat z této přijaté úplaty daň, neboť se jedná o zdanitelné plnění, které je k datu přijetí úplaty známo dostatečně určitě.
Příklad
Pronajímatel (plátce usazený v tuzemsku) si v prosinci 2025 sjedná s nájemcem (fyzická osoba, občan) pronájem vybaveného bytu v novostavbě bytového domu. Za poskytnutí tohoto nájmu požaduje pronajímatel uhradit předem 3 platby nájemného ve výši 75 tis. Kč a složit kauci ve výši 30 tis. Kč, kterou hodlá použít podle okolností buď na úhradu nájemného, nebo služeb souvisejících s nájmem v případě prodlení ze strany nájemce nebo na opravy bytu či vybavení, pokud by došlo k jejich poškození. Požadované částky nájemce uhradí v prosinci 2025. Částka 75 tis. Kč je platba nájemného, k datu přijetí úplaty je proto pronajímatel povinen tuto částku přiznat (jedná se o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 51 ZDPH a § 56a ZDPH). U přijaté kauce není v okamžiku přijetí úplaty známo, na jaký účel bude použita. Pokud by byla použita na úhradu vzniklé škody, nebyla by předmětem daně, pokud by byla použita na úhradu nájemného, jednalo by se o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně. V případě uvedené kauce se tedy jedná o úplatu, u níž v okamžiku přijetí není plnění známo dostatečně určitě, a proto nevzniká povinnost ji přiznat v okamžiku přijetí.
NahoruKdy nevznikne z přijaté zálohy povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění – přeshraniční dodání zboží
Kromě výše uvedeného případu přijetí úplaty, u níž k datu přijetí není plnění známo dostatečně určitě (výše uvedená kauce může být použita podle okolností k různým účelům), nevzniká povinnost přiznat plnění také v případě přijetí zálohy na dodání zboží do jiného členského státu nebo na vývoz zboží do třetí země. Vznik povinnosti přiznat plnění při dodání zboží do jiného členského státu nebo při vývozu zboží do třetí země stanoví § 63 ZDPH, podle něhož u plnění, které je osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, vzniká povinnost jej přiznat ke dni jeho uskutečnění. Den uskutečnění stanoví § 22 ZDPH pro dodání zboží do jiného členského státu a § 66 ZDPH pro vývoz zboží do třetí země.
Při dodání zboží do jiného členského státu vzniká podle § 22 ZDPH povinnost přiznat toto dodání k patnáctému dni měsíce, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží dodáno, případně ke dni vystavení daňového dokladu, pokud byl daňový doklad vystaven před patnáctým dnem měsíce, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží dodáno.
Pro vývoz zboží do třetí země stanoví § 66 ZDPH, že při vývozu, který je osvobozen od daně, se za den uskutečnění plnění považuje den výstupu zboží z území EU.
Příklad
Plátce dodává podle smlouvy zboží z tuzemska osobě registrované k dani na Slovensku. Slovenský odběratel mu na dodávku zaplatil zálohu na celkovou částku za zboží 2. května, zboží mu bylo dodáno dne 20. května, plátce mu po dodání vystavil daňový doklad až 30. května. Povinnost přiznat toto plnění plátci vzniká ke dni 15. června.
Příklad
Plátce dodává podle smlouvy zboží z tuzemska osobě registrované k dani v Polsku. Polský odběratel mu na dodávku zaplatil zálohu 25. dubna, zboží mu bylo dodáno dne 2. května, plátce mu vystavil a on-line odeslal doklad 20. května. Povinnost přiznat toto plnění plátci vzniká ke dni 20. května.
NahoruPřeshraniční poskytnutí služby a povinnost přiznat plnění nebo přiznat daň ze zálohy
Na rozdíl od přeshraničního dodání zboží však při přeshraničním poskytnutí služby povinnost přiznat plnění nebo přiznat daň vzniká i ze zálohy.
a) služba s místem plnění v tuzemsku
Ustanovení § 24 ZDPH stanoví povinnost přiznat daň, pokud osobě povinné k dani poskytne službu s místem plnění v tuzemsku osoba neusazená v tuzemsku (tj. osoba povinná k dani usazená v jiném členském státě nebo ve třetí zemi). Tato povinnost vzniká podle § 24 odst. 1 a 3 ZDPH ke dni poskytnutí služby nebo ke dni poskytnutí úplaty, je-li úplata poskytnuta před uskutečněním služby. Tato povinnost však nevznikne, pokud ke dni poskytnutí úplaty není zdanitelné plnění známo dostatečně určitě.
Příklad
Podnikatel usazený v Polsku poskytne v průběhu září 2025 zprostředkovatelské služby plátci usazenému v tuzemsku. Cena za zprostředkování byla dohodnuta ve výši 20 000 EUR. Na tyto služby zaplatil plátce zálohu ve výši 5 000 EUR již 30. srpna. Za srpen vzniká plátci povinnost přiznat za sjednanou službu daň z částky 5 000 EUR po přepočtení na CZK.
Je nutné také připomenout, že tato povinnost přiznat daň z úplaty poskytnuté na službu s místem plnění v tuzemsku vzniká při poskytnutí této služby nejen plátci, ale i jiné osobě povinné k dani.
Stejná povinnost by vznikla i v případě, kdyby zprostředkovatel byl usazen ve třetí zemi.
b) služba s místem plnění mimo tuzemsko
Pravidlo pro vznik povinnosti přiznat plnění při poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko stanoví § 24a ZDPH. Ustanovení § 24a odst. 1 ZDPH podrobně specifikuje různá plnění, u nichž tato povinnost vzniká, když jsou poskytnuty s místem plnění mimo tuzemsko (např. služby s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 ZDPH, na které se vztahuje povinnost podat souhrnné hlášení ad.). Také u těchto plnění vzniká povinnost je přiznat nejen dnem poskytnutí služby, ale i dnem přijetí úplaty, je-li úplata přijata před uskutečněním plnění, jak stanoví § 24a odst. 3 ZDPH. Tato povinnost se vztahuje nejen na plátce, ale i na osobu identifikovanou k dani. Nevztahuje se na případy, kdy plnění není v okamžiku přijetí úplaty známo dostatečně určitě.
Příklad
Plátce sjednal s podnikatelem ze Slovenska, že tomuto podnikateli přepraví 3. 11. 2025 zboží z Brna na sjednané místo na Slovensku. Na tuto přepravu si plátce vyžádal zálohu, kterou mu slovenský podnikatel zaplatil dne 30. 10. 2025, přeprava byla provedena ve sjednaný den 3. 11. Plátci vzniká povinnost přiznat částku přijaté úplaty ke dni jejího přijetí, tj. za zdaňovací období říjen 2025. Zbývající část úplaty přizná ke dni uskutečnění plnění, tj. za listopad 2025.
NahoruPovinnost vystavit daňový doklad na zálohu a náležitosti daňového dokladu
Při přijetí zálohy je plátce, který poskytuje plnění, povinen vystavit daňový doklad. Podle § 28 odst. 1 ZDPH je plátce povinen vystavit daňový doklad mj. při přijetí úplaty před uskutečněním plnění, pokud z úplaty vznikla povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění. Tento daňový doklad musí obsahovat mj. datum přijetí úplaty, nemusí však obsahovat rozsah plnění, není-li v případě přijaté úplaty znám [§ 29 odst. 1 písm. h) ZDPH a § 28 odst. 3 písm. c) ZDPH].
NahoruVyúčtování zálohy a změna sazby DPH
Základní pravidlo pro uplatnění DPH při změně sazeb daně obsahuje § 47 odst. 2 ZDPH, podle něhož se u zdanitelného plnění uplatní sazba daně platná ke dni vzniku povinnosti přiznat daň a u úplaty přijaté za zdanitelné plnění před jeho uskutečněním se uplatní sazba…
