8.470
Závazky po splatnosti – jejich účetní a daňové vypořádání
Ing. Pavel Novák
Jak se správně účetně a daňově vypořádat z pohledu DPH a daní z příjmu právnických osob se závazky? Závazky jsem účetně "podědila" po kolegyni, jsou z roku 2018 a 2019. Jde o zahraniční, tj. faktury za dovoz zboží z USA či pořízení zboží z EU, případně služby.
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
České účetní standard č. 019 – Náklady a výnosy
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění do 31. 12. 2020
- - § 23 odst. 3 písm. a) bod 12 – Zvýšení základu daně o výši dluhu zachyceného v rozvaze
Odpověď
Z účetního hlediska obecně platí, že je možné právně zaniklý závazek odepsat na příslušný účet, např. ve prospěch výnosového účtu 648 – Jiné provozní výnosy. "Odepsáním" závazku do výnosů by se dlužná částka dostala do základu daně právnické osoby a došlo by ke zdanění. V našem případě se jedná s nejvyšší pravděpodobností o závazky po lhůtě splatnosti, patrně promlčené, ale nemusí se jednat o právně zaniklé závazky, a tudíž tento postup nemusí být nutný. Právně zaniklý by závazek byl, kdyby např. neexistoval jejich věřitel, nebo pokud by došlo k jejich prominutí, nezaúčtovanému započtení, splynutí práva s povinností u jedné osoby, dohodě, kterou se dosavadní dluh nahrazuje dluhem novým stejné hodnoty, nebo narovnání apod. Je proto nezbytné v průběhu účetního období, nejpozději v účetní závěrce testovat závazky na existenci jejich věřitelů a zároveň prověřovat, zda nedošlo k jejich prominutí, nezaúčtovanému započtení apod. Povinnost odpisu závazku do výnosů v souladu se zněním bodu 4.1.3. Českého účetního standardu č. 019 – NÁKLADY A VÝNOSY platí pouze pro právně zaniklé dluhy. O odpisu závazku do výnosů (účetní zápis 321 MD / 648 Dal) se povinně účtuje tedy pouze v případě zániku závazkového vztahu. Závazek se pak odepisuje v celkové výši závazku. Při odpisu se neprovádí žádná operace ohledně DPH. Odpis závazku se v zásadě provádí ve prospěch výnosů běžného účetního období, ve kterém závazek zaniká. Pokud dluhy právně nezanikly, doporučuji v dotazu uvedené závazky přeúčtovat na zvláštní analytiku příslušného závazkového účtu, tak aby byly odlišeny od ostatních závazků. Nicméně, v praxi se lze často setkat s postupem, kdy účetní jednotka odepíše promlčené…
