8.587
Zdanění likvidačního zůstatku – příjem ze zahraničí
Ing. Pavel Novák
Společnost a. s., je českým rezidentem a je 100% vlastníkem nizozemské společnosti B. V. – vklad 1 000 EUR. Česká a. s., v minulosti poskytla společnosti B. V. dobrovolný příplatek ve výši 900 tis. CZK. Nizozemská B. V. vstoupila do likvidace. Byl stanoven likvidační zůstatek, který bude vyplacen mateřské společnosti do ČR. Bude tento příjem podléhat srážkové dani v ČR? Pokud ano, v jaké výši a podle jakého ustanovení zákona o daních z příjmů či smluv o zamezení dvojího zdanění? Lze v tom případě snížit základ daně o nabývací cenu podílu vč. poskytnutého příplatku – tj. celkem 1 000 EUR + 900 tis. CZK? Jaká plyne pro plátce, příp. i poplatníka oznamovací povinnost?
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 20b – Samostatný základ daně
- - § 21 odst. 4 – Sazba daně
- - § 24 odst. 7 – Nabývací cena v případě podílů v obchodní korporaci
- - § 25 odst. 1 písm. i) – Daňová neuznatelnost výdajů vynaložených na příjmy, které nejsou předmětem daně, na příjmy od daně osvobozené nebo nezahrnované do základu daně
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Vyhláška Ministra zahraničních věcí ČR č. 138/1974 Sb., o Smlouvě mezi Československou socialistickou republikou a Nizozemským královstvím o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku (dále jen SZDZ).
Odpověď
Co se týče likvidované společnosti, jedná se o obdobu české s. r. o. (společnosti s ručením omezeným). B. V. (zkratka z Besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid) je druh holandské obchodní společnosti. Podobné společnosti existují ve Spojeném Království (Ltd.) nebo v Rakousku a Německu (GmbH). V případě uvedeném v zadání dotazu, plyne daňovému rezidentovi ČR příjem ze zdroje v zahraničí ve formě podílu na likvidačním zůstatku. V tomto případě podléhá takový příjem dani z příjmů v ČR (s přihlédnutím ke smlouvě o zamezení dvojího zdanění uzavřené mezi ČR a státem zdroje příjmů – Nizozemím). Protože se jedná o poplatníka daně z příjmů právnických osob, tak se tento příjem zahrne do tzv. samostatného základu daně podle § 20b ZDP. Podle tohoto ustanovení platí, že jednotlivý příjem z podílu na likvidačním zůstatku anebo z obdobného plnění zahrnovaného do samostatného základu daně se snižuje o nabývací cenu podílu na obchodní korporaci. Příjem…
