8.418
Zpětný odpočet daňové ztráty roku 2020
Ing. Martin Děrgel
Společnost s. r. o. měla v roce 2018 základ daně 4 282 000 Kč. Z tohoto základu daně řádně zaplatila daň z příjmů 813 000 Kč. V roce 2018 vznikly společnosti pohledávky za poskytnutí služeb ve výši 8 500 000 Kč. Ty nebyly uhrazeny do 31. 12. 2020. V roce 2019 měla společnost daňovou ztrátu ve výši 619 000 Kč. V roce 2020 je podle zákona o rezervách možnost tvorby daňové opravné položky podle § 8a ZoR. Od sjednané doby splatnosti uplynulo více než 18 měsíců. Dojde tedy k vytvoření daňové opravné položky k pohledávkám z roku 2018 ve výši 4 250 000 Kč. Tím vznikne společnosti v roce 2020 daňová ztráta ve výši 4 294 000 Kč. Na základě dodatečného přiznání za rok 2018 a zpětného uplatnění daňové ztráty roku 2020 by došlo k vrácení zaplacené daně ve výši 813 000 Kč. Je uvedený postup možný?
-
Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR), ve znění pozdějších předpisů
- - § 8a – Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 34 odst. 1 – Možnost odpočtu daňové ztráty od základu daně
- - § 38na – Nemožnost odpočtu daňové ztráty od základu daně
- - § 38r odst. 2 – Bylo-li možné uplatnit daňovou ztrátu...
-
Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (DŘ), ve znění pozdějších předpisů
- - § 148 DŘ – Lhůta pro stanovení daně
Odpověď
Ano, je tomu tak, přičemž v zásadě nebylo potřeba vysvětlovat okolnosti vzniku základů daně, resp. daňových ztrát v jednotlivých zdaňovacích obdobích, protože to není podstatné (pomineme-li účelové jednání).
Až do konce prvního pololetí roku 2020 platilo jednoduché známé pravidlo ohledně časového uplatnění daňové ztráty – bylo možno o ni snížit základ daně z příjmů během pěti následujících zdaňovacích období. Což platí i nadále, ale nově k němu přibyla možnost "zpětného" uplatnění daňové ztráty formou odpočtu od základů daně minulých dvou zdaňovacích období. Převratnou změnu s účinností od 1. 7. 2020 přinesla "koronavirová" novela - nejen zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění p. p., dále jen "ZDP" - zákonem č. 299/2020 Sb., kterým se mění některé daňové zákony v souvislosti s výskytem koronaviru SARS CoV-2, ... Poplatníci obou daní z příjmů díky ní nově mohou – a to trvale, nejen ohledně krizového roku 2020 – uplatnit daňovou ztrátu tedy ještě o dvě zdaňovací období déle, která předcházejí období vzniku ztráty. Ovšem takto zpětně je možno daňovou ztrátu odečíst od základu daně pouze do souhrnné výše nepřesahující 30 milionů Kč.
Díky zpětnému uplatnění ztráty se poplatníkovi vrátí dříve zaplacená daň z příjmů, pokud mu v souladu s daňovým řádem vznikne tzv. vratitelný přeplatek. Z dlouhodobého hlediska uplatnění ztráty v budoucnu versus v minulosti zůstává neutrální, neboť celkový úhrn základů daně snížený o daňovou ztrátu se nemění. Spíše jen výjimečně ale může nastat situace, kdy relativně velmi vysoká daňová ztráta (typicky za koronavirový rok 2020) převyšuje úhrn budoucích pěti základů daně v dalších pěti zdaňovacích obdobích (případně v nich přijdou další ztráty), tehdy by prodloužení o dvě minulá zdaňovací období mohlo poplatníkovi přinést reálnou úsporu na dani.
Novou možnost zpětného uplatnění daňové ztráty v minulých dvou zdaňovacích obdobích – spolu s tradičním odpočtem…
