4.11 Zvláštní režimy
Ing. Olga Hochmannová
Přehled zvláštních režimů
Nahoru Zvláštní režim pro cestovní službu
Zvláštní režim dle § 89 ZDPH je povinen použít plátce, který nakupuje cestovní službu a prodává ji zákazníkům svým vlastním jménem (např. cestovní kancelář). Na osoby, které pouze zajišťují nebo zprostředkovávají prodej cestovních služeb (cestovní agentura), se zvláštní režim nevztahuje.
Cestovní službou je celý „balíček” služeb cestovního ruchu (přeprava, stravování, ubytování…), které plátce nakupuje a prodává zákazníkovi svým vlastním jménem. Za poskytnutí cestovní služby se považuje i prodej jedné nakoupené služby, pokud jde o ubytování nebo dopravu osob.
Komentář:
Místem plnění je členský stát poskytovatele cestovní služby, bez ohledu na to, kde jsou jednotlivé služby cestovního ruchu zákazníkům poskytovány.
Základem daně je přirážka poskytovatele cestovní služby, která se považuje za částku včetně daně. Přirážka se stanoví jako rozdíl mezi celkovou úplatou za poskytnutou cestovní službu a součtem částek, které poskytovatel zaplatil nebo má zaplatit za jednotlivé nakoupené služby nebo zboží, které jsou přímo zahrnuty do cestovní služby. Lze ji stanovit i za zdaňovací období jako rozdíl mezi poskytnutými službami a nakoupenými plněními, která jsou součástí těchto služeb. Základem daně je přirážka poskytovatele cestovní služby, která se považuje za částku včetně daně. Tato přirážka se stanoví jako rozdíl mezi celkovou peněžní částkou, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet obchodník za poskytnutou cestovní službu a součtem částek, které uhradil nebo má uhradit za jednotlivé služby cestovního ruchu a zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani, které jsou přímo zahrnuté do cestovní služby.
Přirážku je možné stanovit také jako rozdíl mezi celkovou částkou, kterou poskytovatel obdržel nebo má obdržet za poskytnutou cestovní službu za zdaňovací období a součtem částek, které uhradil nebo má uhradit za nakoupené služby nebo zboží, které jsou přímo zahrnuté do služeb uskutečněných za toto zdaňovací období.
Daňový doklad – na daňovém dokladu za poskytnutí cestovní služby ve zvláštním režimu musí být od r. 2013 uveden údaj „zvláštní režim – cestovní služba”. Na daňovém dokladu nesmí být uvedena daň z přirážky.
Pokud je uvedený rozdíl záporný, základem daně je nula.
U cestovní služby se uplatňuje základní sazba daně.
Pokud jsou jednotlivé nakoupené služby cestovního ruchu poskytované ve třetí zemi, je cestovní služba osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně. Pokud jsou poskytovány ve třetí zemi i na území EU, uplatní se osvobození jen u části odpovídající službám poskytnutým ve třetí zemi. Letecká přeprava do / z třetí země se považuje za službu cestovního ruchu poskytnutou ve třetí zemi.
Pokud poskytovatel cestovní služby poskytuje službu nebo zboží vytvořené vlastní činnosti, uplatní u nich daň samostatně podle příslušné sazby daně.
Povinnost přiznat daň vzniká ke dni uskutečnění cestovní služby, což je den poskytnutí poslední služby zahrnuté v „balíčku” cestovní služby.
Daňový doklad – na daňovém dokladu za cestovní službu poskytnutou ve zvláštním režimu musí být od r. 2013 uveden údaj „zvláštní režim – cestovní služba”. Na daňovém dokladu nesmí být uvedena daň z přirážky za cestovní službu.
Cestovní kancelář, plátce DPH, prodává letecké zájezdy z ČR do Thajska. Cena zahrnuje leteckou přepravu do Thajska a zpět, místní dopravu do hotelu, ubytování a stravování v místě pobytu. Místo plnění jednotlivých služeb je ve třetí zemi, také letecká přeprava cestujících do a ze třetí země se považuje v plném rozsahu za poskytnutou ve třetí zemi, přirážka cestovní kanceláře je proto osvobozena od daně.
Poskytovatel cestovní služby nemá nárok na odpočet daně ani na vrácení daně v jiném členském státě z nakoupených služeb a zboží, které zákazníkovi přímo poskytuje jako součást cestovní služby.
Výjimkou, kdy poskytovatel cestovní služby není povinen použít zvláštní režim, ale může uplatnit běžný postup, je poskytnutí cestovní služby jiné osobě povinné k dani, která není poskytovatelem cestovní služby a nakoupí cestovní službu pro účely uskutečňování ekonomických činností (např. pro školení).
Zvláštní režim nemůže použít plátce, který pouze zajišťuje cestovní služby jménem a na účet jiné osoby.
Nahoru Zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi
Komentář:
Uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi se rozumí zboží uvedené v příloze č. 4 k zákonu o DPH (např. obrazy, plastiky a sochy, sbírky a sběratelské předměty a další).
Základem daně je přirážka obchodníka, která se považuje za částku včetně daně. Tato přirážka se stanoví jako rozdíl mezi prodejní cenou obchodníka a pořizovací cenou zboží. Pokud je rozdíl záporný, základem daně je nula.
Pro zboží, jehož jednotková pořizovací cena nepřevyšuje 1 000 Kč, je možné přirážku stanovit za zdaňovací období v rozdělení podle sazeb daně. V tomto případě se přirážka stanoví jako rozdíl mezi celkovou prodejní cenou za prodané zboží a celkovou pořizovací cenou za nakoupené zboží za zdaňovací období.
Daňový doklad – na daňovém dokladu za prodej zboží ve zvláštním režimu musí být od r. 2013 uveden údaj podle okolností „zvláštní režim – použité zboží”, „zvláštní režim – umělecká díla”, „zvláštní režim – sběratelské předměty a starožitnosti”. Na daňovém dokladu nesmí být uvedena daň z přirážky.
Obchodník nemá nárok na odpočet daně u zboží, které je předmětem zvláštního režimu.
Obchodník nesmí při používání zvláštního režimu uvést na daňovém dokladu daň ze své přirážky.
Plátce daně, který obchoduje s použitým zbožím, koupil sekačku trávy za 1 000 Kč od občana, který není osobou povinnou k dani, a prodal ji za 2 000 Kč. Jak spočítá DPH?
Při prodeji použije zvláštní režim, základem daně je přirážka 1 000 Kč, která se považuje za částku včetně daně. Daň = 1 000 × 0,1736 = 173,60 Kč.
Nahoru Zvláštní režim pro investiční zlato
Dle § 92 ZDPH jsou osvobozeny od daně dodání investičního zlata a služba zajištění dodání investičního zlata.
Investičním zlatem je zlato ve tvaru slitků nebo mincí nebo dalších uvedených formách obchodovaných na světových trzích se zlatem.
Dodání investičního zlata je osvobozeno od daně bez nároku na odpočet daně, osvobozeno je i jeho pořízení z jiného členského státu nebo dovoz a služba zajištění dodání investičního zlata osobou, která jedná jménem a na účet jiné osoby.
Pouze plátce, který investiční zlato vyrábí (přeměňuje zlato na investiční zlato), má nárok na odpočet daně ze zboží nebo služeb přímo souvisejících s výrobou investičního zlata a může se také rozhodnout, že při dodání vyrobeného investičního zlata jinému plátci uplatní daň na výstupu.
Nahoru Režim přenesení daňové povinnosti
U vybraných zdanitelných plnění poskytovaných v tuzemsku plátcem jinému plátci se využije režim přenesení daňové povinnosti, kdy z dodaného zboží nebo poskytnuté služby uplatní daň plátce, který je příjemcem plnění.
Režim přenesení daňové povinnosti se uplatní u těchto níže uvedených plnění
