8.2.1
Zvyšování a prohlubování kvalifikace z pohledu daňového
Jaroslava Pfeilerová
Dotaz
Firma se rozhodla zaplatit některým zaměstnancům ve funkci dělník/elektromontér rozšíření řidičského oprávnění o skupinu E z důvodu občasné potřeby převozu materiálu a nářadí na stavbu. Jsou tyto náklady školení a zkouška a vydání průkazu pro zaměstnavatele daňově účinné? Jaký je daňový a pojistný režim u zaměstnance?
Právní úprava
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
• § 6 odst. 9 písm.a)
• § 6 odst. 7 písm.a)
• § 24 odst. 2 písm. j) bod 5
• § 24 odst. 2 písm. j) bod 3
• § 24 odst. 2 písm.zh)
• § 25 odst. 1 písm. h) bod 2
Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů
• § 152 - § 188
• § 227
Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti
• § 5
Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění
• § 3
Pokyn GFŘ D - 6
Odpověď
Zákoník práce v ust. § 227 ZP stanoví zaměstnavatelům povinnost pečovat o odborný rozvoj zaměstnanců. Mimo jiné se jedná o prohlubování a zvyšování kvalifikace zaměstnanců.
Prohlubováním kvalifikace se rozumí její průběžné doplňování, kterým se nemění její podstata a které umožňuje zaměstnanci výkon sjednané práce. Účast na zaměstnance na prohlubování kvalifikace se považuje za výkon práce, za který zaměstnanci přísluší mzda nebo plat.
Za zvýšení kvalifikace se považují případy, kdy je kvalifikace získána, zvýšena nebo rozšířena. Při posuzování, zda je rozšíření řidičského oprávnění prohloubení nebo zvýšení kvalifikace, je nutné vycházet ze způsobu a rozsahu sjednání druhu práce v pracovní smlouvě uzavřené s konkrétním zaměstnancem. Pokud tedy bude zřejmé, že rozšíření řidičského oprávnění souhlasí s pracovním zařazením zaměstnance (s výkonem sjednané práce), jedná se o prohlubování kvalifikace.
Z uvedených informací vyplývá, že rozšíření řidičského průkazu může být podle konkrétní situace posouzeno jako prohlubování i rozšiřování kvalifikace. V praxi se můžeme setkat také s názorem, že je nutné současně vycházet ze skutečnosti, jak "široce" je v pracovní smlouvě druh vykonávané práce sjednán. Např. v případě druhu sjednané práce "řidič osobního vozidla" bude rozšíření řidičského oprávnění o skupinu "D" posouzeno jako zvyšování kvalifikace, protože rozšíření řidičského oprávnění nesouží k druhu vykonávané práce, kterou má zaměstnanec sjednánu v pracovní smlouvě. V případě, že v pracovní smlouvě bude předmět činnosti sjednán široce např. "řidič", může zaměstnavatel v rámci takto sjednaného druhu práce posoudit náklady na rozšíření řidičského průkazu jako prohlubování kvalifikace.
Daňové posouzení na straně zaměstnance
Od daně z příjmů ze závislé činnosti je osvobozeno vzdělávání zaměstnance poskytované v nepeněžní podobě financované zaměstnavatelem při splnění podmínky, že vzdělávání souvisí s předmětem činnosti zaměstnavatele, má za cíl odborný rozvoj zaměstnance a je poskytováno v nepeněžní podobě
Daňové posouzení na straně zaměstnavatele
Pro zaměstnavatele jsou daňově účinné veškeré výdaje na prohlubování nebo zvyšování kvalifikace (ať jde o peněžní nebo nepeněžní plnění), pokud souvisí s předmětem činnosti zaměstnavatele.
Ostatní související náklady
Ve vazbě na odborný rozvoj zaměstnanců vzniká zaměstnavatelům mimo přímých nákladů na vzdělávání také celá řada ostatních souvisejících nákladů. Mezi nejvýznamnější související náklady patří např. cestovní náhrady. Při rozhodování o nárocích zaměstnanců a daňovém…
