§ 81 ZDPH Vracení bezdůvodně zaplacené daně

2.12.81

§ 81 ZDPH Vracení bezdůvodně zaplacené daně

Ing. Olga Hochmannová

Úplné znění

Ustanovení související

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty

• § 72 až § 73 ZDPH

Vztah k dalším souvisejícím předpisům

Směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty

Komentář:

Zrušení § 81 ZDPH k 1. 1. 2025

S účinností k 1. 1. 2025 bylo zákonem č. 461/2024 Sb. zrušeno dosavadní ustanovení § 81 ZDPH, které stanovilo pravidla pro vracení daně v rámci zahraniční pomoci, neboť důvody pro jeho existenci, jako např. vracení daně z předvstupní pomoci ze strukturálních fondů EU, se již vyčerpaly.

Změna § 81 ZDPH k 1. 1. 2026

S účinností k 1. 1. 2026 bylo zákonem č. 461/2024 Sb., do zákona o DPH vložen nový § 81, obsahující pravidla pro vracení bezdůvodně zaplacené daně správcem daně. Jedná se o zcela nový prvek v zákoně o DPH, jehož existence a pravidla vyplývají z judikatury SDEU.

Nové znění § 81 ZDPH stanoví podmínky, za nichž může plátce, který je příjemcem zdanitelného plnění, požádat správce daně o vrácení daně, kterou bezdůvodně zaplatil dodavateli či poskytovateli tohoto plnění. Jedná se o výjimečné okolnosti, kdy je nemožné nebo nadměrně obtížné, aby dodavatel či poskytovatel vrátil příjemci plnění neoprávněně účtovanou daň. Charakter a podmínky, za nichž lze takto o vrácení daně požádat, vycházejí z judikatury SDEU, konkrétně z rozsudků ve věci C-640/23 Greentech SA, C-564/15 Tibor Farkas, C-691/17 PORR.

Pro všechny výše uvedené případy jsou společné výchozí okolnosti, kdy kupující registrovaný k DPH koupil zboží nebo přijal služby od jiné osoby registrované k DPH, která mu na poskytnuté plnění naúčtovala nesprávnou výši daně: buď se jednalo o daň vyúčtovanou v nesprávně vyšší sazbě daně, nebo byla daň uplatněna na plnění, které mělo být dle legislativy osvobozené od daně, nebo nemělo být předmětem daně anebo mělo být správně poskytnuto v režimu přenesení daňové povinnosti.

Ve všech případech dodavatel či poskytovatel daň uvedenou na daňovém dokladu odvedl správci daně, kupující tento doklad zaplatil a uplatnil si na jeho základě odpočet daně z částky uvedené na dokladu.

Následně při daňové kontrole zjistil správce daně, že odpočet daně byl uplatněn v nesprávné výši a dodatečně vyměřil kupujícímu daň.

Na základě tohoto úkonu správce daně kupující požadoval po dodavateli či poskytovateli plnění, aby opravil nesprávně vyúčtovanou daň, vystavil daňový dobropis a neoprávněně vyúčtovanou částku mu vrátil, avšak nepodařilo se mu dosáhnout takové opravy z různých důvodů – např. že dodavatel zkrachoval nebo již uplynula lhůta stanovená pro opravu daně na výstupu nebo že správce daně místně příslušný dodavateli vydal k případu odlišné stanovisko a provedení opravy neumožnil. Ve všech uvedených případech vznikl soudní spor, který se dostal se žádostí o poskytnutí výkladu až k SDEU.

K § 81 odst. 1 ZDPH

Ustanovení § 81 odst. 1 ZDPH stanoví, za jakých podmínek může příjemce zdanitelného plnění požádat správce daně o vrácení bezdůvodně zaplacené daně:

1) osoba, která uskutečnila plnění, byla ke dni uskutečnění plnění plátcem a na dokladu uvedla daň

a) ve vyšší výši, než měla být uvedena,

b) za plnění, které není zdanitelným plněním,

c) za plnění, u kterého měl povinnost přiznat daň příjemce plnění,

2) osoba, která uskutečnila plnění, neprovedla u tohoto plnění opravu výše daně,

3) osobě, která uskutečnila plnění, byla daň uvedená na dokladu pravomocně stanovena a byla touto osobou uhrazena,

4) osoba, která uskutečnila plnění, nevrátila příjemci plnění bezdůvodně zaplacenou částku,

5) příjemce plnění

a) zaplatil částku uvedenou na dokladu, uplatnil si z ní odpočet daně a tento odpočet byl pravomocně stanoven a není předmětem kontrolního postupu ani řízení o opravném prostředku,

b) v dodatečném daňovém přiznání provedl opravu odpočtu daně na správnou výši nebo mu byl odpočet daně stanoven ve správné výši z moci úřední a tato daň byla pravomocně stanovena a uhrazena,

c) vynaložil úsilí, aby mu osoba, která uskutečnila plnění, vydala částku bezdůvodně zaplacené daně a

6) v soudním řízení bylo pravomocně rozhodnuto, že osoba, která uskutečnila plnění, mu musí vydat bezdůvodné obohacení na toto plnění.

K § 81 odst. 2 ZDPH

Dle odst. 2 vzniká nárok na vrácení daně ve výši bezdůvodně zaplacené daně, která je bezdůvodným obohacením.

K § 81 odst. 3 ZDPH

Jak vyplývá z judikatury SDEU a je stanoveno v odst. 3, v případě bezdůvodně zaplacené daně nemůže příjemce plnění uplatnit svůj nárok prostřednictvím odpočtu daně, neboť nesprávně vyšší daň nebyla dlužná a byla uplatněna v rozporu s platnou legislativou DPH.

Příjemce se tedy může vrácení bezdůvodně zaplacené daně domáhat pouze prostřednictvím žádosti o vrácení daně. Úprava pravidel žádosti o vrácení daně přísluší jednotlivým členským státům. Odst. 3 stanoví, že tento nárok příjemce uplatní podáním daňového přiznání pro vrácení daně. Na internetových stránkách Finanční správy ČR byly zveřejněny nové formuláře k této žádosti:

• Č. 25 5572 Přiznání pro vrácení daně z přidané hodnoty podle § 81 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů,

• Č. 25 5572/1 Pokyny k vyplnění přiznání pro vrácení daně...

• Č. 25 5572/A Příloha k přiznání pro vrácení daně...

Dále ustanovení § 81 odst. 3 ZDPH rovněž stanoví lhůtu pro podání…