Cenné papíry a podíly

4.13

Cenné papíry a podíly

Ing. Michal Šindelář, Ph.D.

Struktura vnitřního předpisu o cenných papírech a podílech je zaměřena na:

1. Vymezení

2. Ocenění při pořízení

3. Ocenění při úbytku (prodeji) cenných papírů stejného druhu

4. Ocenění k rozvahovému dni (reálnou hodnotou, ekvivalencí)

5. Kurzové rozdíly

6. Přesuny mezi cennými papíry

7. Kvalifikované zaměstnanecké opce

Jedna z možných variant:

1. Vymezení cenných papírů a podílů

Cenné papíry a podíly se člení na dvě skupiny

a) dlouhodobý finanční majetek

b) krátkodobý finanční majetek

V souladu s uspořádáním položek rozvahy uvedeném ve vyhlášce č. 500/2002 Sb., se finanční majetek člení:

ad a)

- Dlouhodobý finanční majetek (účtová skupina 06 dle směrné účtové osnovy):

1. Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba
2. Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba
3. Podíly – podstatný vliv
4. Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv
5. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a úvěry
6. Zápůjčky a úvěry – ostatní
7. Ostatní dlouhodobý finanční majetek

ad b)

- Krátkodobý finanční majetek (účtová skupina 25):

1. Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba
2. Ostatní krátkodobý finanční majetek

Cenné papíry a podíly se sledují na analytických účtech:

• podle druhu cenných papírů,

• podle emitentů,

• podle jmenovité hodnoty,

• podle měn.

2. Ocenění při pořízení

Cenné papíry a podíly se oceňují pořizovací cenou, přičemž jednotlivé složky pořizovací ceny se účtují – v

souladu s účtovým rozvrhem společnosti – na účet: Pořizovaný dlouhodobý (resp. krátkodobý) finanční majetek.

Poznámka:

Rozvaha společnosti neobsahuje položku Pořizovaný (Nedokončený) finanční majetek. V rozvaze se pořizovaný finančních majetek vykáže na řádku, na který bude pravděpodobně zařazen po dokončení pořízení, a vysvětlující informace se uvedou v Příloze účetní závěrky.

3. Ocenění při prodeji (úbytku) cenných papírů stejného druhu:

V souladu s § 25 ZoÚ – u stejného druhu cenných papírů – je možno při ocenění jejich úbytků použít dvě oceňovací techniky:

• cenu zjištěnou váženým aritmetickým průměrem nebo

• způsob, kdy první cena pro ocenění přírůstku majetku se použije jako první cena pro ocenění úbytku majetku (FIFO).

Jedna z možných variant:

Ocenění úbytku stejného druhu cenných papírů bude způsobem FIFO (tj. první cena pro ocenění přírůstku majetku se použije jako první cena pro ocenění úbytku majetku).

Poznámka:

Z účetního hlediska je nejvhodnější způsob ocenění aktiv při pozbytí individuální ocenění, tj. přiřazení konkrétní ceny danému aktivu (bez použití aproximace oceňovací technikou).

4. Ocenění ke konci rozvahového dne (nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka):

V souladu s § 27 ZoÚ se oceňují reálnou hodnotou

• cenné papíry, s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, dluhopisů neurčených účetní jednotkou k obchodování, cenných papírů představujících účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a cenných papírů emitovaných účetní jednotkou; dále také

• deriváty a ostatní majetek a závazky.

Majetek, který je možno ocenit reálnou hodnotou ke konci rozvahového dne, lze oceňovat na reálnou hodnotu i častěji.

Pro účely zákona o účetnictví se jako reálná hodnota použije zejména:

a) tržní hodnota,

b) hodnota vyplývající z obecně uznávaných oceňovacích modelů a technik, pokud tyto oceňovací modely a techniky zajišťují přijatelný odhad tržní hodnoty,

c) ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce, není-li tržní hodnota k dispozici nebo tato nedostatečně představuje reálnou hodnotu; metody ocenění použité při kvalifikovaném odhadu nebo posudku znalce musí zajistit přiměřené přiblížení se k tržní hodnotě,

d) ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů, nelze-li postupovat podle písmen a) až c).

Zákon o účetnictví v § 27 dále stanoví:

Dluhopisy a ostatní cenné papíry s pevným výnosem (na něž se nevztahuje ocenění reálnou hodnotou) se ocení ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, pořizovací cenou zvýšenou nebo sníženou o úrokové výnosy nebo náklady.

Podíl, který představuje účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem, může být oceněn metodou ekvivalence (protihodnotou); použije-li účetní jednotka uvedený způsob ocenění, je povinna jej použít pro ocenění všech takových podílů.

Jedna z možných variant:

Cenné papíry na účtech

251 – Majetkové cenné papíry k obchodování

253 – Dluhové cenné papíry k obchodování

se budou k rozvahovému dni oceňovat reálnou hodnotou, zjištěnou na základě tržní hodnoty.

Cenné papíry na účtech

061 – Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba

062 – Podíly – podstatný vliv

se budou k rozvahovému dni oceňovat metodou ekvivalence.

Cenné papíry na ostatních účtech zůstanou v pořizovací ceně (je třeba respektovat zásadu opatrnosti).

U dluhových cenných papírů se účtuje o alikvotním úrokovém výnosu (v časové souvislosti) na vrub analytického účtu k příslušnému účtu cenných papírů a ve prospěch finančních výnosů.

Změna reálné hodnoty

• majetkových cenných papírů (účet 251) se účtuje výsledkově, tj. souvztažně s účtem ze skupiny 56 (např. účet 564 při snížení reálné hodnoty), nebo s účtem ze skupiny 66 (např. účet 664 při zvýšení reálné hodnoty);

• dlužných cenných papírů (účet 253) se účtuje výsledkově, tj. souvztažně např. s účtem 566 a 666;

• u ostatních cenných papírů (realizovatelné cenné papíry) se účtuje prostřednictvím rozvahových účtů v účtové skupině 41 (v souladu s firemním účtovým rozvrhem účet 414). Je-li prokázáno, že došlo ke snížení hodnoty (znehodnocení) těchto cenných papírů, které je pravděpodobně trvalé, zaúčtuje se znehodnocení bez zbytečného odkladu na příslušné účty finančních nákladů. Výše tohoto znehodnocení odpovídá kladnému rozdílu mezi oceněním realizovatelného cenného papíru při jeho nabytí a stávající reálnou hodnotou se zohledněním předchozích ztrát ze znehodnocení. Pokud následně po zaúčtování znehodnocení na účty finančních nákladů dojde k prokazatelnému zvýšení reálné hodnoty realizovatelných dluhových cenných papírů, je zvýšení reálné hodnoty zaúčtováno nejvýše ve výši zaúčtovaného znehodnocení podle předchozí věty na účty finančních výnosů.

Změna v ocenění cenných papírů a podílů oceňovaných podílem na vlastním kapitálu (metodou ekvivalence) ovládané a řízené osoby nebo osoby pod podstatným vlivem (účty 061, 062) se účtuje prostřednictvím rozvahových účtů v účtové skupině 41 (v souladu s firemním účtovým rozvrhem účet 414).

5. Kurzové rozdíly

Dopady kurzový rozdílů v rámci cenných papírů jsou řešeny směrnicí "Cizoměnové transakce"

6. Přesuny mezi cennými papíry

Při přesunech mezi jednotlivými skupinami cenných papírů se postupuje podle ČÚS pro finanční instituce (ČÚS…