Další položky odčitatelné od základu daně (§ 20)

10.2.2.16

Další položky odčitatelné od základu daně (§ 20)

Ing. Miloš Hovorka

Odpočet poskytnutých darů od základu daně

 NahoruDary § 20 odst. 8

1. Od základu daně sníženého podle § 34 lze odečíst hodnotu darů poskytnutých obcím, krajům, organizačním složkám státu a právnickým osobám se sídlem na území České republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zákona o veřejných sbírkách, a to na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, na tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky provozujícím školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, na financování těchto zařízení, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli částečného nebo plného invalidního důchodu (zákonem č. 306/2008 Sb. se s účinností od 1. ledna 2010 v tomto textu zrušují slova "částečného“ nebo "plného“) nebo jsou nezletilými dětmi dlouhodobě těžce zdravotně postiženými vyžadujícími mimořádnou péči podle zvláštních právních předpisů (zákon č. 155/1995 Sb., ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 284/1995 Sb., kterou se provádí zákon o důchodovém pojištění) (poprvé pro zdaňovací období, které započalo v roce 2008, zde jde o nezletilé děti závislé na péči jiné osoby podle zákona č. 108/2006 Sb., o sociálních službách), na zdravotnické prostředky (zákon č. 123/2000 Sb., o zdravotnických prostředcích, ve znění pozdějších předpisů) nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami nebo na rehabilitační a kompenzační pomůcky uvedené ve zvláštním právním předpise (§ 33 vyhlášky č. 182/1991 Sb., kterou se provádí zákon o sociálním zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů) nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání, pokud hodnota daru činí alespoň 2.000 Kč.

Obdobně se postupuje u darů na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území České republiky (zákonem č. 2/2009 Sb. se zde na konci textu této věty poprvé pro zdaňovací období, které započalo v roce 2009, doplňují slova "nebo jiného členského státu Evropské unie, Norska nebo Islandu.“). U darovaného majetku je hodnotou daru nejvýše zůstatková cena hmotného majetku (§ 29 odst. 2) nebo hodnota zachycená v účetnictví podle zákona o účetnictví u ostatního majetku. V úhrnu lze odečíst nejvýše 5 % ze základu daně sníženého podle § 34; přitom v případě poskytnutí darů vysokým školám a veřejným výzkumným institucím lze základ daně snížit nejvýše o dalších 5 %. Tento odpočet nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání.

 NahoruVýhled od roku 2011

S účinností od 1. ledna 2011 se navrhuje ve výše uvedeném § 20 odst. 8 slova "důchodu, a“ nahradit slovy "důchodu nebo byly poživateli invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu“

Důvodem je, že podle úpravy v ZDP do konce r. 2009 je možné uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně dar poskytnutý fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli částečného nebo plného invalidního důchodu. Vzhledem k tomu, že pobírání invalidního důchodu nebylo dosud omezeno maximální věkovou hranicí, bylo možné poskytnout dar na zdravotnické prostředky nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami nebo na rehabilitační a kompenzační pomůcky uvedené ve zvláštním právním předpise nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu, i osobám vyššího věku, které pobírají invalidní důchod. Stávající úpravou by od 1. 1. 2010 byly osoby, které dosáhly věku 65 let znevýhodněny, neboť již nebudou pobírat důchod invalidní, ale starobní a nebude tak naplněna podmínka stanovená zákonem pro možnost uplatnění nezdanitelné částky ve výši daru poskytnutého těmto osobám. Toto znevýhodnění se navrhuje novelou odstranit a bude možné ho využít již pro zdaňovací období započaté v roce 2010.

Dále se navrhuje ve výše uvedené předposlední větě odstavce vložit za slovo "darů“ slova "středním školám a vyšším odborným školám na pořízení materiálu nebo zařízení nebo na opravy a modernizaci zařízení využívaných pro účely praktického vyučování,“. Druhá změna znamená, že výše uvedený limit darů o dalších 5 % se navrhuje rozšířit i na tyto případy. Tuto možnost vyššího snížení základu daně bude možno podle přechodných ustanovení novely využít již za zdaňovací období započaté v roce 2010.

Odpočet darů u společníka veřejné obchodní společnosti

§ 20 odst. 9

1. 2) U poplatníka, který je společníkem veřejné obchodní společnosti, je součástí hodnoty darů, kterou lze odečíst od základu daně, i část hodnoty darů poskytnutých veřejnou obchodní společností na účely výše vymezené, stanovená ve stejném poměru, jako se rozděluje základ daně nebo ztráta podle § 20 odst. 5.

 NahoruOdpočet darů u komanditní společnosti

§ 20 odst. 10

1. 3) Hodnota darů poskytnutých komanditní společností na výše uvedené účely se rozděluje na komplementáře a komanditní společnost ve stejném poměru, v jakém se snižuje základ daně podle § 20 odst. 4. U poplatníka, který je komplementářem komanditní společnosti, je součástí hodnoty darů, kterou lze odečíst podle odstavce 8, i část hodnoty darů poskytnutých komanditní společností na výše uvedené účely, připadající komplementářům v poměru, v jakém se rozděluje na…