4.4 Datum uskutečnění zdanitelného plnění a vznik povinnosti přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby
Ing. Olga Hochmannová
Plátce DPH dodal zboží, které bylo objednáno konkrétně dle katalogu zboží za 100 000 Kč dne 5. července. Při dodání vyúčtoval zálohu ve výši 40 000 Kč, kterou mu odběratel uhradil 27. června. Kdy má povinnost přiznat DPH?
Vzhledem k tomu, že zdanitelné plnění bylo ke dni přijetí úplaty známo dostatečně určitě, vznikla plátci povinnost přiznat z přijaté úplaty (zálohy). Daň přizná za měsíc červen (nebo za 2. čtvrtletí). Dodáním zboží mu vznikne povinnost přiznat daň ze zbývající části úplaty za dodání zboží. Tuto daň přizná za červenec (nebo III. čtvrtletí).
Které skutečnosti musí být známy, má-li dodání zboží nebo poskytnutí služby být dostatečně určité dle § 20a ZDPH
-
Zboží, které má být dodáno nebo služba, která má být poskytnuta
-
Sazba daně v případě zdanitelného plnění
-
Místo plnění
Nahoru Uskutečnění zdanitelného plnění při dodání zboží (§ 21 odst. 2 ZDPH)
Komentář:
Odlišně je stanoven den uskutečnění zdanitelného plnění v případě, kdy je zboží dodáváno formou opakovaných nebo dílčích plnění (viz níže).
Plátce dodává teplo do domácností, zúčtovací období je stanoveno od 1. dubna do 31. března následujícího roku. Odečet z měřících zařízení se provádí k 31. březnu, v průběhu zúčtovacího období přijímá dodavatel od jednotlivých odběratelů tepla zálohy. Kdy plátci vznikla povinnost přiznat daň?
Plátci vzniká povinnost přiznat daň z přijatých záloh, neboť k datu jejich přijetí jsou již okolnosti plnění dle § 20a ZDPH známy dostatečně určitě. Datum uskutečnění zdanitelného plnění je k 31. březnu (pokud není nutné ještě zjistit skutečnou spotřebu např. dalším propočtem), k tomuto datu přizná daň z případné zbývající úplaty vyúčtované za dodání tepla.
Plátce A poskytne plátci B výrobní linku na základě smlouvy o finančním leasingu, v níž je sjednáno, že nájemce je povinen po zaplacení poslední splátky výrobní linku odkoupit. Plátce B zaplatil první navýšenou splátku dne 20. února 2017, výrobní linka mu byla předána do užívání dne 1. března 2017.
Jde o dodání zboží [§ 13 odst. 3 písm. d) ZDPH], zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné dnem předání předmětu nájmu do užívání, tj. 1. března 2017. Povinnost přiznat daň vzniká plátci A z přijaté úplaty ke dni jejího přijetí (20. února) a ze zbývající částky za leasing a prodej výrobní linky ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (1. března).
Plátce A (komisionář) obstarává prodej zboží na základě komisionářské smlouvy plátci B (komitent). Zboží je plátcem B dodáno komisionáři 10. března 2017. Komisionář zboží prodá třetí osobě 15. dubna 2017. Kdy nastává datum uskutečnění zdanitelného plnění?
Pro účely DPH jde o dvě samostatná dodání, datem uskutečnění zdanitelného plnění je pro komisionáře i pro komitenta 15. duben 2017.
Nahoru Uskutečnění zdanitelného plnění při dodání nemovité věci (§ 21 odst. 3 ZDPH)
Nahoru Uskutečnění zdanitelného plnění při poskytnutí služeb
Podle § 21 odst. 4 ZDPH se při poskytování služeb považuje zdanitelné plnění obecně za uskutečněné dnem poskytnutí služby nebo dnem vystavení daňového dokladu, a to tím dnem, který nastane dříve. Další pravidla pro stanovení data uskutečnění zdanitelného plnění vyplývají z § 21 odst. 4 a 5 ZDPH (viz tabulka níže).
Komentář:
Odlišně je stanoven den uskutečnění zdanitelného plnění v případě, kdy jsou služby poskytovány formou opakovaných nebo dílčích plnění nebo na základě smlouvy o dílo.
Plátce A uzavřel s plátcem B smlouvu o nájmu nebytového prostoru, součástí nájemní smlouvy je splátkový kalendář. Může být splátkový kalendář daňovým dokladem?
Ačkoli splátkový kalendář může být podle § 31 ZDPH daňovým dokladem, když má stanovené náležitosti a nájemce jej může použít jako daňový doklad pro účely odpočtu daně, nepovažuje se den vystavení splátkového kalendáře za datum uskutečnění služby nájmu.
Nahoru Uskutečnění zdanitelného plnění u plnění podle smlouvy o dílo
Plátce A má na základě smlouvy o dílo postavit pro plátce B objekt prodejny. Ve smlouvě je sjednáno, že celé dílo má být dokončeno a předáno 30. 6. Plátce A sjednaný termín nedodržel a dílo bylo dle předávacího protokolu převzato příjemcem dne 20. 7. Který den je datum uskutečnění zdanitelného plnění?
Zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné dnem převzetí díla, tj. 20. 7. (nejde o dílčí plnění).
Nahoru Uskutečnění zdanitelného plnění formou dílčích plnění
Plátce A má na základě smlouvy o dílo postavit pro plátce B objekt prodejny. Ve smlouvě je sjednáno, že dílo má být dokončeno a předáno formou dílčích plnění k 30. 6. a 30. 9. Plátce A sjednaný termín nedodržel a první dílčí část byla dle předávacího protokolu předána dne 20. 7.
Zdanitelné plnění se u tohoto dílčího plnění považuje za uskutečněné dnem uvedeným ve smlouvě (30. 6.), neboť tento den nastal dříve než den převzetí dílčího plnění (viz úprava dílčích plnění na základě smlouvy o dílo, § 21 odst. 9 ZDPH).
Plátce A uzavřel s plátcem B smlouvu o nájmu nebytového prostoru. V nájemní smlouvě je stanoveno, že nájemné je splatné na čtvrtletí k 10. 1., 10. 4., 10. 7. a 10. 10. Kdy je správné datum uskutečnění zdanitelného plnění?
Pokud v nájemní smlouvě není výslovně stanoveno jinak, považují se zpravidla stanovená data splatnosti za data uskutečnění dílčího plnění.
Ustanovení odst. 8 (dříve 9), které obsahovalo pravidla pro tzv. „opakovaná plnění” bylo novelou 2017 nahrazeno novým zněním, které stanoví nejpozdější lhůtu pro uskutečnění zdanitelného plnění u zdanitelných plnění poskytovaných v tuzemsku po dobu delší než 12 měsíců.
Případná opakovaná plnění je možné řešit pomocí souhrnného daňového dokladu dle § 31b ZDPH, podle kterého lze za několik samostatných plnění pro stejnou osobu vystavit souhrnný daňový doklad.
Pekárna, plátce DPH, která má měsíční zdaňovací období, dodává do obchodu každý pracovní den rohlíky a chleba. Kdy vystaví daňový doklad?
Za tato plnění, uskutečněná pro stejnou osobu, může pekárna vystavit souhrnný daňový doklad dle § 31b ZDPH. Vystaví jej nejpozději do 15. dne od konce kalendářního měsíce, v němž se plnění uskutečnila (v němž se uskutečnilo první zdanitelné plnění).
Nahoru Uskutečnění plnění osvobozeného od daně
U plnění osvobozených od daně se datum uskutečnění plnění stanoví obdobně jako u plnění zdanitelných (§ 21 odst. 9 ZDPH). U nájmu nemovité věci osvobozeného od daně, se plnění považuje za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku.
Plátce poskytuje osvobozený nájem nebytového prostoru nájemci, který není plátcem. Kdy se považuje plnění za uskutečněné?
Plnění dle nájemní…