dnes je 11.8.2025

Input:

Dopady změn ZDPH u neziskových organizací - IV. část

11.8.2025, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 14 minut

2025.1600.1
Dopady změn ZDPH u neziskových organizací – IV. část

Ing. Olga Hochmannová

Předchozí část článku

V předcházejících článcích naší minisérie jsme komentovali změny, které přinesla poslední novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (v textu jen "ZDPH"), tj. zákon č. 461/2024 Sb.; přitom jsme se zaměřili především na ustanovení, která se týkají i subjektů, které nebyly založeny či zřízeny za účelem podnikání.

Do této čtvrté a poslední části uvádíme upozornění na další ustanovení týkající se osvobození od daně bez nároku na odpočet daně, které vstoupilo v účinnost k 1. 7. 2025 (§ 62 ZDPH), dále úpravu pravidel pro osvobození od daně s nárokem na odpočet daně při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby podle § 71i ZDPH a dále novelizovaná pravidla upravující nárok na odpočet (§ 73, § 75–76 ZDPH).

1. Dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně – § 62 ZDPH

Ustanovení § 62 odst. 1 ZDPH stanoví osvobození od daně pro dodání zboží, při jehož pořízení plátce nemohl uplatnit nárok na odpočet daně, protože ho používal k uskutečnění plnění osvobozených od daně. Může se jednat např. o prodej majetku, který používala školka k uskutečňování výchovně-vzdělávacích činností osvobozených od daně nebo které používalo kulturní zařízení obce pro uskutečňování kulturní činnosti osvobozené od daně apod.

Od 1. 7. 2025 byly v § 62 ZDPH zpřísněny podmínky pro toto osvobození, neboť novelizovaný § 62 odst. 1 ZDPH stanoví, že osvobození je možné pouze v případě, kdy dotčené zboží bylo používáno výlučně pro činnosti osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně.

Příklad

Obec je provozovatelem regionálního muzea. Vstupné do tohoto muzea je osvobozeno od daně podle § 61 písm. e) ZDPH. Při nákupu zařizovacích předmětů a případných stavebních úprav objektu muzea tedy obec nemohla podle § 72 ZDPH uplatnit nárok na odpočet daně, protože tato přijatá zdanitelná plnění byla využita pro účely ekonomické činnosti osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně.

a) Pokud by v průběhu r. 2025 při obnově zařízení obec zamýšlela použité zařizovací předměty prodat, uplatnila by osvobození od daně v souladu s § 62 odst. 1 ZDPH.

b) Areál tohoto muzea si v r. 2025 pronajal na 2 týdny filmový štáb pro natáčení pořadu o kulturních památkách regionu. Pokud by obec tento pronájem poskytla jako osvobozený od daně podle § 56a ZDPH, byla by při prodeji použitých zařizovacích předmětů v r. 2025 i nadále splněna podmínka, že byly použity výhradně pro uskutečnění plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně a jejich prodej by byl rovněž osvobozen od daně podle § 62 odst. 1 ZDPH.

Uvedené osvobození podle § 62 odst. 1 ZDPH však nelze uplatnit u dodání stavebního pozemku nebo dokončené vybrané nemovité věci, které nejsou samy o sobě osvobozeny od daně podle § 55a ZDPH nebo § 56 ZDPH.

Přechodné ustanovení se týká situace, kdy záloha na prodej zboží osvobozeného od daně byla zaplacena před 1. 7. 2025 a zboží bylo dodáno po vstupu popsané novely v účinnost. Jak vyplývá z přechodných ustanovení k zákonu č. 461/2024 Sb., čl. II odst. 9, pokud by byla na plnění, které bylo podle dosavadního ZDPH osvobozeno od daně, zaplacena záloha před 1. 7. 2025, avšak prodej se uskutečnil až od 1. 7. 2025 jako zdanitelné plnění (např. v našem příkladu výše by došlo k situaci, že v regionálním centru by se uskutečnilo i plnění podléhající dani, takže zařizovací předměty nebyly využity výlučně pro uskutečnění plnění osvobozených od daně), zohlednilo by se, že u zálohy nevznikla povinnost přiznat daň.

Do § 62 ZDPH byl novelou od 1. 7. 2025 dále vložen odst. 3, který stanoví možnost uplatnit daň u dodání stavebního pozemku nebo vybrané nemovité věci, které by mohly být osvobozeny od daně podle § 62 odst. 1 ZDPH.

2. Osvobození od daně při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby – 71i ZDPH

Ustanovení § 71i ZDPH stanoví pravidla osvobození od daně s nárokem na odpočet daně při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby.

Co se pro tyto účely rozumí knihou, je definováno v § 71i odst. 1 ZDPH, který stanoví následující podmínky:

a) zařazení do kódů celního harmonizovaného systému uvedených v odst. 1 (zahrnují knihy na hmotném nosiči v tištěné i v elektronické podobě),

b) reklama nesmí přesahovat 50 % obsahu,

c) obsah nesmí výlučně nebo převážně sestávat z hudebního nebo audiovizuálního obsahu.

Od 1. 1. 2025 byl do výčtu zboží, které je pro účely § 71i ZDPH "knihou", přiřazen i leták. Avšak s ohledem na podmínku, že osvobození se vztahuje na "knihu", u níž reklama nepřesahuje 50 %, se nejedná o reklamní letáky propagující zboží, slevy apod., ale pouze o příbalové letáky ke zboží, např. k lékům.

Osvobození od daně podle § 71i ZDPH se vztahuje i na služby obdobné dodání knihy. Těmito službami jsou podle § 71i odst. 2 ZDPH jednak dodání knihy v elektronické podobě jako elektronicky poskytovaná služba (např. stahování on-line) a dále půjčování nebo nájem knihy v rámci veřejných knihovnických a informačních služeb podle knihovního zákona nebo obdobných služeb, musí se však jednat o půjčování knih, jejichž dodání jako zboží by bylo osvobozeno od daně podle výše uvedeného ustanovení.

Od 1. 1. 2025 bylo v § 71i odst. 3 ZDPH upřesněno, podle jakého ustanovení se osvobození při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby uplatní. Osvobození s nárokem na odpočet daně (podle § 71i ZDPH) se uplatní pouze tehdy, pokud nelze uplatnit osvobození bez nároku na odpočet daně [viz § 61 písm. e) ZDPH] nebo jiná osvobození od daně s nárokem na odpočet daně (viz § 64 nebo 66 ZDPH). Tímto upřesněním byl odstraněn původní konflikt mezi ustanoveními § 71i ZDPH a § 61 písm. e) ZDPH. Podle ustanovení § 61 písm. e) ZDPH jsou osvobozeny kulturní služby poskytované neziskovými subjekty, např. příspěvkovými organizacemi. Druhy kulturních služeb, na které se osvobození vztahuje, nejsou v tomto ustanovení specifikovány, avšak podle klasifikace produkce CZ-CPA jsou mezi kulturní aj. služby v sekci R této klasifikace zařazeny i služby kódu 91, tj. služby knihoven, archivů, muzeí a jiných kulturních zařízení. Kód 91.01 je v této klasifikaci přidělen službám knihoven a archivů, kam jsou mj. zatříděny půjčování knih a nahrávek (kód 91.01.11). Avšak toto osvobození podle § 61 písm. e) ZDPH je osvobozením od daně bez nároku na odpočet daně; další odlišností je, že zahrnuje služby knihoven v širším měřítku než jen půjčování knih osvobozených od daně, tj. např. i půjčování časopisů ad.

Od 1. 1. 2025 tak byl novelou vyřešen rozpor mezi § 71i ZDPH s § 61 písm. e) ZDPH, neboť v novém odst. 3 je stanoveno, jaké osvobození se uplatní.

Pro praxi však ještě doplňujeme, že veřejné knihovnické služby jsou zpravidla poskytovány bezúplatně, takže ve skutečnosti nejsou předmětem daně.

3. Změny v uplatňování odpočtu daně – § 73 ZDPH

S účinností k 1. 1. 2025 byla v § 73 odst. 3 ZDPH zkrácena lhůta pro uplatnění odpočtu daně z dosavadních 3 let na 2 roky. Avšak s ohledem na skutečnost, že došlo i ke změně počátku této lhůty a počítání této lhůty, nedojde vždy ke zkrácení lhůty pro uplatnění odpočtu o celých 12 měsíců nebo 4 čtvrtletí. Tato lhůta se totiž nově počítá od začátku kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, v němž nárok na odpočet vznikl.

Podle novelizovaného § 73 odst. 3 ZDPH nelze nárok na odpočet daně uplatnit po uplynutí druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém vznikl. Např. pokud u plátce s měsíčním zdaňovacím obdobím vznikne nárok na odpočet daně např. za únor 2025, může tento nárok uplatnit až do konce r. 2027, tzn. naposledy v daňovém přiznání za zdaňovací období listopad 2027 nebo III. čtvrtletí 2027.

Plátce může uplatnit nárok na odpočet daně i po uplynutí uvedené lhůty, pokud mu u přijatých plnění současně vznikla povinnost přiznat daň (např. v rámci režimu přenesení daňové povinnosti podle § 92a a násl. ZDPH).

4. Změny v odpočtu daně v poměrné výši a v krácené výši – § 75 ZDPH a § 76 ZDPH

Ustanovení § 75 ZDPH a § 76 ZDPH stanoví postup při uplatňování částečného odpočtu daně, který plátci ukládá ustanovení § 72 odst. 6 ZDPH.

a) Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši § 75 ZDPH

V případě, kdy plátce použije přijatá zdanitelná plnění plátce pro uskutečňování své ekonomické činnosti i pro účely nesouvisející s ekonomickou činností, např. výkony veřejné správy u veřejnoprávního subjektu, je oprávněn z tohoto přijatého zdanitelného plnění uplatnit jen poměrný odpočet daně postupem podle § 75 ZDPH. Toto pravidlo platí od začátku účinnosti ZDPH.

Při pořízení přijatého zdanitelného plnění, které je dlouhodobým majetkem nebo se stane jeho součástí a které bude využito pro ekonomickou činnost plátce i činnosti s ní nesouvisející, si může plátce uplatnit jen poměrný odpočet daně. Při pořízení přijatého zdanitelného plnění, které není dlouhodobým majetkem a které bude využito pro ekonomickou činnost plátce i výkony veřejné správy, lze podle §

Nahrávám...
Nahrávám...