1.5.21 Komentár k ZDP § 29 Technické zhodnotenie hmotného majetku a nehmotného majetku
Ing. Mária Dimitrovová, Ing. Peter Horniaček, Ing. Ján Mintál
§ 29
(1) Technickým zhodnotením hmotného majetku a nehmotného majetku sa na účely tohto zákona rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku a nehmotnom majetku 1 700 eur v úhrne za zdaňovacie obdobie. Technickým zhodnotením hmotného majetku sa na účely tohto zákona rozumie aj hodnota verejným subjektom prijatého a poskytovateľom energetickej služby s garantovanou úsporou energie zrealizovaného energetického zhodnotenia majetku na základe zmluvy o energetickej efektívnosti pre verejný sektor.
(2) Za technické zhodnotenie hmotného majetku a nehmotného majetku podľa odseku 1 sa považuje aj technické zhodnotenie neprevyšujúce v úhrne za zdaňovacie obdobie 1 700 eur, ak sa daňovník rozhodne takéto výdavky považovať za výdavky na technické zhodnotenie. V tomto prípade sa takéto výdavky odpisujú ako súčasť vstupnej ceny, zvýšenej vstupnej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku.
(3) Za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako 1 700 eur za zdaňovacie obdobie vykonané na dlhodobom hmotnom majetku, ktorého obstarávacia cena bola 1 700 eur a menej. Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene dlhodobého hmotného majetku a uplatní sa ročný odpis vypočítaný podľa § 26.
(4) Rekonštrukciou sa na účely tohto zákona rozumejú také zásahy do hmotného majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov. Za zmenu technických parametrov nemožno považovať zámenu použitého materiálu pri dodržaní jeho porovnateľných vlastností.
(5) Modernizáciou sa na účely tohto zákona rozumie rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného majetku a nehmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku. Za neoddeliteľnú súčasť tohto majetku sa považujú samostatné veci, ktoré sú určené na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok.
Ak daňovník vynaloží výdavky na technické zhodnotenie HM a NHM, tieto nie sú daňovým výdavkom podľa § 21 ods. 1 písm. g) ZDP jednorazovo, ale postupne prostredníctvom odpisov podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP počas doby používania majetku, na ktorom bolo technické zhodnotenie vykonané.
ZDP vymedzuje pojem "technické zhodnotenie“ v § 29, pričom ním rozumie:
1. "povinné“ technické zhodnotenie, ktorým sú:
- výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, ak pri jednotlivom majetku tieto výdavky presahujú 1 700 € v úhrne za zdaňovacie obdobie,
- rekonštrukcie a modernizácie, ak pri jednotlivom majetku tieto výdavky presahujú 1 700 € úhrne za zdaňovacie obdobie,
- technické zhodnotenie v sume vyššej ako 1 700 € za zdaňovacie obdobie, ak je vykonané na dlhodobom HM, ktorého obstarávacia cena bola 1 700 € a menej,
2. "dobrovoľné“ technické zhodnotenie, za ktoré považuje:
- výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy neprevyšujúce pri jednotlivom majetku sumu 1 700 € v úhrne za zdaňovacie obdobie,
- rekonštrukcie a modernizácie do sumy 1 700 € pri jednotlivom majetku v úhrne za zdaňovacie obdobie.
Daňovník má možnosť podľa § 29 ods. 2 ZDP považovať za technické zhodnotenie aj také technické zhodnotenie, ktorého výdavky v úhrne za zdaňovacie obdobie neprevyšujú 1 700 €. Rozhodnutie považovať aj takto nízke výdavky za technické zhodnotenie musí daňovník prijať v roku, v ktorom takéto technické zhodnotenie uvedie do užívania. Aj pri tzv. dobrovoľnom technickom zhodnotení platí, že naň vynaložené výdavky sa zahrnú do daňových výdavkov postupne v podobe daňových odpisov podľa ZDP.
Výdavky na technické zhodnotenie, po jeho dokončení a zaradení do užívania, podľa § 25 ods. 2 a 4 ZDP zvyšujú vstupnú cenu majetku alebo zostatkovú cenu majetku, na ktorom bolo technické zhodnotenie vykonané. Výdavky na technické zhodnotenie vykonané na dlhodobom HM, ktorého obstarávacia cena bola 1 700 € a menej, zvyšujú túto obstarávaciu cenu.
Základným predpokladom začatia odpisovania technického zhodnotenia je, rovnako ako u HM a NHM, uvedenie do užívania podľa § 33 PÚP.
Nadstavby, prístavby, stavebné úpravy
Tieto pojmy vymedzuje zákon č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p.
Vždy ide o zmenu už dokončenej stavby, pričom:
- nadstavbou sa dokončená stavba zvyšuje,
- prístavbou sa pôdorysne rozširuje pri dodržaní podmienky vzájomného spojenia stavby a prístavby,
- stavebnými úpravami sú také zmeny, pri ktorých sa zachovávajú vonkajšie výškové, aj pôdorysné parametre stavby.
Rekonštrukcie a modernizácie
Podľa § 29 ods. 4 ZDP rekonštrukciou sú také zásahy do HM, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov. Ak sa pri technickom zhodnotení pôvodný materiál zamení a dodržia sa jeho porovnateľné vlastnosti, nepovažuje sa táto zámena za zmenu technických parametrov.
PO vlastní nehnuteľnosť, ktorú vykazuje v aktívach a používa ju na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov. V roku 2016 uskutočnila výmenu strešnej krytiny tejto nehnuteľnosti z dôvodu zatekania a na tento účel vynaložila náklady v sume 12 000 €. K zmene vzhľadu a tvaru strechy nedošlo, pôvodná strešná krytina bola zamenená za novú krytinu s porovnateľnými technickými parametrami.
Daňovník nebude vzniknuté náklady považovať za technické zhodnotenie v súlade s § 29 ods. 4 posledná veta ZDP. Uvedené náklady sú nákladmi na opravu a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku, ktorými sa podľa § 35 ods. 2 písm. f) PÚP rozumie aj vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, resp. predchádzanie následkov fyzického opotrebovania a odstránenie drobnejších nedostatkov. Tieto náklady zahrnie do daňových výdavkov jednorazovo v súlade s § 2 písm. i) a § 19 ods. 1 ZDP v zdaňovacom období, v ktorom o nich účtuje s vplyvom na výsledok hospodárenia.
Modernizáciou sa podľa § 29 ods. 5 ZDP rozumie rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti HM a NHM o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku. Za neoddeliteľnú súčasť tohto majetku sa považujú samostatné veci, ktoré sú určené na samostatné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok.
S. r. o. používa od januára roku 2015 na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov osobný automobil, ktorý vlastní. Vstupná cena tohto automobilu bola 15 000 €, HM je zaradený v 1. odpisovej skupine, daňovník zvolil zrýchlený spôsob odpisovania. V novembri 2016 (v 2. roku odpisovania) s. r. o. dala do automobilu napevno zabudovať ťažné zariadenie v hodnote 4 600 € a vstavaný prístroj satelitného sledovania prevádzky vozidla (GPS) v hodnote 900 €.
Jednotlivé náklady posúdi s. r. o. nasledovne:
1. Ťažné zariadenie. Je pevnou neoddeliteľnou súčasťou vozidla, rozširuje jeho vybavenosť o také súčasti, ktoré predtým vozidlo neobsahovalo, ide teda o modernizáciu HM. Keďže suma vynaložená na modernizáciu tohto HM presiahla hranicu 1 700 €, pôjde o povinné technické zhodnotenie HM.
2. GPS. Ak je GPS pevne zabudované vo vozidle, považuje sa za jeho neoddeliteľnú súčasť. V momente zaradenia automobilu do užívania, automobil túto súčasť neobsahoval, takže dochádza k rozšíreniu vybavenosti HM, čo je považované za technické zhodnotenie. Náklady na GPS sú pod hranicou 1 700 €, ale v úhrne za zdaňovacie obdobie náklady na technické zhodnotenie presiahli hranicu 1 700 € (ťažné zariadenie 4 600 € + GPS 900 €), takže musia zvyšovať zostatkovú cenu HM v roku 2016 (v roku zaradenia do užívania podľa PAR. 33 PÚP).
Pri odpisovaní tohto HM daňovník postupuje takto:
Vysvetlivky k stĺpcu "spôsob výpočtu“:
Rok 2015:
- majetok bol zaradený do…
