Kurzové rozdíly a závazky k úvěrovým institucím

16.11.2016, Ing. Zdenka Cardová, Ing. Jindřich Carda , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 5 minut

Kurzové rozdíly a závazky k úvěrovým institucím

Ing. Zdenka Cardová, Ing. Jindřich Carda

Právní úprava:

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
- § 4 – Povinnosti účetních jednotek
- § 24 a 25 – Způsoby oceňování
Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů
- § 60 – Metoda kurzových rozdílů
ČÚS pro podnikatele
- č. 006 – Kurzové rozdíly
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
- § 19 odst. 1 písm. zk) – Osvobození úroku z úvěrového finančního nástroje od daně
Pokyn GFŘ D-22 k § 25 bod 6

Popis operace:

Závazky k úvěrovým institucím obsahují dluhy k bankám nebo spořitelním a úvěrním družstvům.

Přijatý závazek k úvěrovým institucím (úvěr) v cizí měně

Přijaté závazky k úvěrovým institucím jsou oceněny jmenovitou hodnotou ke dni jejich vzniku podle kupní síly peněz v daném okamžiku. Míra zhodnocení závazků se promítá do úrokové míry.

Splátky závazku k úvěrovým institucím v průběhu účetního období

Ke dni splácení uvedených závazků (ke dni uskutečnění účetního případu) se vyúčtují kurzové rozdíly. Při přepočtu cizí měny na českou se používá kurz devizového trhu vyhlášeným ČNB, a to buď aktuální (denní) kurz, nebo pevný kurz. Kurzové rozdíly se účtují výsledkově, tj. na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty nebo ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky.

Při přepočtu měny, která není obsažena v kurzech devizového trhu vyhlášených ČNB, se pro přepočet použijí oficiální střední kurzy centrální banky příslušné země, popřípadě aktuální kurz mezibankovního trhu k americkému dolaru nebo euru.

Současná účetní pravidla umožňují při postupném splácení dluhů (i pohledávek a při pohybech na účtech v účtových skupinách 21, 22 a 26) vyúčtovat kurzové rozdíly na vrub finančních nákladů a ve prospěch účtu finančních výnosů až k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.

Účetní jednotka stanoví vnitřním předpisem:

použití kurzu (při účtování kurzových rozdílů při každé splátce), a to buď kurz aktuální, nebo kurz pevný;
možnost vyúčtovat kurzové rozdíly nikoliv při každé splátce, ale až k okamžiku sestavení účetní závěrky.

Nesplacený závazek k úvěrovým institucím v cizí měně ke konci rozvahového dne

Kurzové rozdíly vzniklé při přepočtu zůstatků těchto závazků v cizí měně na měnu českou kurzem devizového trhu vyhlášeným ČNB, k němuž se sestavuje účetní závěrka, se v souladu se současně platnou metodikou vyúčtují výsledkově, tj. podle povahy na účty 563 – Kurzové ztráty nebo 663 – Kurzové zisky.

Účetní případy:

Přijatý závazek k úvěrovým institucím v cizí měně
Jeho splátky v průběhu účetního období
Nesplacený závazek k úvěrovým institucím v cizí měně ke konci rozvahového dne

Souvztažnosti:

Č.	Účetní případ	MD	DAL
1.	Přijetí dlouhodobého závazku k úvěrovým institucím v cizí měně
	– výpis z úvěrového účtu	261	461 AÚ
	– výpis z devizového účtu	221 AÚ	261
2.	Splácení – výpis z úvěrového účtu	461 AÚ	261
2.	– výpis z devizového účtu	261	221 AÚ
3.	Kurzové rozdíly při splátkách v průběhu roku
	– zisk	261	663
	– ztráta	563	261
4.	Při uzavírání účetních knih – nesplacený závazek k úvěrovým institucím, přepočtený kurzem ČNB k rozvahovému dni
	– ziskové kurzové rozdíly	461 AÚ	663
	– ztrátové kurzové rozdíly	563	461 AÚ

Obdobně se postupuje při účtování krátkodobých závazků k úvěrovým institucím a finančních výpomocí; místo účtu 461 se účtuje na vrub nebo ve prospěch účtů v účtové třídě 2.

Analytické účty:

Úvěry se člení na analytických účtech zejména:

podle věřitelů,
na krátkodobé a dlouhodobé,
na českou měnu a cizí měnu.

Nejčastějąí chyby
Nejčastější chyby:

Nestanovení jednoznačných pravidel účtování o kurzových rozdílech v interním předpise.
Neproúčtování kurzových rozdílů k rozvahovému dni.
Neuvedení způsobu, který byl uplatněn…

Kurzové rozdíly a závazky k úvěrovým institucím