Lhůty v zákoně o dani z přidané hodnoty
Mgr. Ing. Pavel Matějka
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o DPH" nebo "ZDPH"), je právním předpisem z oblasti daňového práva hmotného, která nejenže stanovuje základní pravidla pro uplatňování daně z přidané hodnoty, ale obsahuje také řadu lhůt, které jsou pro daňové subjekty zásadní z hlediska správného a včasného plnění jejich povinností vůči správci daně. Lhůty se v zákoně o DPH objevují v různých souvislostech – od registrace k dani, přes podávání daňových přiznání, hlášení a obecně řečeno kontrolních výkazů, až po uplatnění nároku na odpočet daně či opravy základu daně a výše daně. Dodržování lhůt je nejen právní povinností, ale také prevencí před případnými sankcemi a komplikacemi v daňovém řízení.
Pravidelný tok daňově relevantních informací v požadovaném formátu a struktuře, k němuž dochází mezi daňovým subjektem na straně jedné a orgány Finanční správy České republiky na straně druhé, umožňuje efektivní správu daně z přidané hodnoty. Lhůty stanovené zákonem o DPH takové efektivní správě napomáhají, neboť tyto lhůty jsou, obdobně jako je tomu u lhůt stanovených ostatními právními předpisy z oblasti daňového práva, jedním z nástrojů k zajištění základního cíle správy daní. Zákon o DPH stanoví několik typů lhůt, a to jak pro daňový subjekt, tak i pro správce daně. Následující text je věnován nejvýznamnějším lhůtám z hlediska správy daně z přidané hodnoty, a to jak z pohledu daňového subjektu, tak i z pohledu správce daně.
Nahoru1. Registrace
Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko je podle § 6 odst. 1 zákona o DPH plátcem od prvního dne kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč.
Právní úprava povinné registrace plátce doznala významné změny s účinností od 1. 1. 2025. Stále sice platí, že osoba povinná k dani se stává plátcem po překročení obratu 2 000 000 Kč, nicméně při počítání obratu podle § 4a zákona o DPH se nevychází z úplat za posledních 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců, ale obrat se počítá na bázi kalendářního roku, tedy od 1. ledna do 31. prosince. Jakmile v průběhu kalendářního roku dojde k překročení uvedené výše obratu, stane se osoba povinná k dani plátcem od 1. ledna bezprostředně následujícího kalendářního roku.
Zákon o DPH upravuje též dřívější okamžiky vzniku plátcovství. Podle § 6 odst. 2 písm. a) zákona o DPH je osoba podle § 6 odst. 1 tohoto zákona plátcem dnem následujícím po dni překročení částky 2 000 000 Kč, pokud správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem. To znamená, že osoba povinná k dani má možnost být plátcem od následujícího dne po překročení obratu, pokud tuto skutečnost správci daně sdělí v přihlášce k registraci, kterou podá do 10 pracovních dnů ode dne, kdy její obrat překročil zmíněné 2 000 000 Kč.
Podle § 6 odst. 2 písm. b) zákona o DPH vzniká plátcovství (ze zákona) po dni, kdy tuzemský obrat osoby povinné k dani překročil v kalendářním roce částku 2 536 500 Kč. V takové případě plátcovství vzniká dnem následujícím po dni, kdy došlo překročení uvedené částky. Do 10 pracovních dnů ode dne překročení uvedené částky má osoba povinná k dani povinnost podat přihlášku k registraci.
Pokud osoba povinná k dani podle § 6 odst. 1 zákona o DPH uskutečňuje pouze plnění, u kterých by neměla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, a její obrat v předmětném kalendářním roce překročí 2 000 000 Kč, nestane se plátcem podle § 6 odst. 1, ani podle § 6 odst. 2 zákona o DPH. Plátcem se takováto osoba stane až v případech a ve lhůtách vymezených v § 6 odst. 3 písm. a) a b) zákona o DPH.
Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, které byla zrušena registrace z důvodu, že jako plátce přestala uskutečňovat ekonomickou činnost, je podle § 6 odst. 4 zákona o DPH plátcem ode dne, ve kterém uskutečnila plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v případě, že v příslušném nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil 2 000 000 Kč. Takováto osoba má povinnost do 10 pracovních dnů ode dne uskutečnění plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, podat přihlášku k registraci.
Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která uskutečňuje nebo bude uskutečňovat plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, je podle § 6f odst. 1 zákona o DPH plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba registrována. Podle § 6f odst. 2 zákona o DPH je osoba povinná k dani, která nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku, která není registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko a která bude uskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku, plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba registrována. Podle § 94a odst. 1 zákona o DPH mohou uvedené osoby podat přihlášku k registraci pouze v případě, že nejsou nespolehlivými osobami. K tomu je důležité dodat, že lhůta pro vydání rozhodnutí o registraci osoby povinné k dani podle § 94a odst. 1 zákona o DPH neběží po dobu řízení o nespolehlivosti této osoby.
Nahoru1.1 Registrace identifikované osoby
Identifikovanou osobou je obecně osoba, která není plátcem, a v případech stanovených zákonem o DPH i právnická osoba nepovinná k dani. Pro konkrétní případy jsou identifikované osoby vymezeny v § 6g až 6l zákona o dani z přidané hodnoty.
Nahoru1.1.1 Povinná registrace identifikované osoby
Identifikovaná osoba je podle § 97 zákona o DPH povinna podat přihlášku k registraci do 15 dnů ode dne, ve kterém se stala identifikovanou osobou.
Nahoru1.1.2 Dobrovolná registrace identifikované osoby
Přihlášku k dobrovolné registraci mohou podat pouze identifikované osoby vymezené v § 6j až 6l zákona o DPH. Tyto identifikované osoby nejsou nijak omezeny lhůtou pro podání přihlášky k registraci, a proto mohou tuto přihlášku podat kdykoliv. Identifikované osoby vymezené v § 6g až § 6i zákona o DPH nemohou dobrovolně podat přihlášku k registraci.
Nahoru1.2 Registrace zprostředkovatele
Podmínky, při jejichž splnění může být v tuzemsku osoba povinná k dani registrována jako zprostředkovatel (tj. podmínky použití dovozního režimu v tuzemsku), stanoví § 110m odst. 2 zákona o DPH.
Jestliže osoba povinná k dani hodlá v tuzemsku plnit jako zprostředkovatel jménem a na účet osoby uskutečňující vybraná plnění povinnosti vyplývající z použití dovozního režimu a splňuje-li podmínky, za kterých může být v tuzemsku zprostředkovatelem, je podle § 110u odst. 1 zákona o DPH povinna podat přihlášku k registraci zprostředkovatele. Tato přihláška se podle § 110u odst. 2 zákona o DPH podává do 10 dnů po skončení zdaňovacího období, ve kterém došlo ke splnění podmínek, za kterých může být osoba povinná k dani v tuzemsku zprostředkovatelem, pokud přestane jako zprostředkovatel používat dovozní režim v jiném členském státě, protože přemístí sídlo nebo přestane mít v jiném členském státě provozovnu.
Pokud u údajů, které je zprostředkovatel povinen uvádět při své registraci, dojde ke změně, je zprostředkovatel podle § 110v odst. 1 zákona o DPH povinen tuto změnu oznámit správci daně, a to do 10 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém daná změna nastala.
Přestane-li pověřující osoba uskutečňovat vybraná plnění v dovozním režimu, potom je zprostředkovatel, v jehož registraci je zmíněná pověřující osoba uvedena, podle § 110v odst. 2 zákona o DPH povinen tuto skutečnost oznámit správci daně do 10 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém pověřující osoba přestala vybraná plnění uskutečňovat.
Nahoru2. Daňové přiznání
Z pohledu správy daní je s ohledem na správné a včasné stanovení daně třeba zmínit především lhůty pro podání daňového přiznání. Obecně lze uvést, že daňové přiznání přispívá především k transparentnosti ekonomických činností daňových subjektů a v kombinaci s kontrolním hlášením, které bude zmíněno dále, poskytuje významná data napomáhající odhalovat případné daňové podvody. Údaje uvedené daňovými subjekty v daňových přiznáních jsou mimo jiné také zdrojem dat pro ekonomické analýzy vývoje hospodářství.
Nahoru2.1 Obecná lhůta pro podání daňového přiznání
V obecné rovině lze uvést, že lhůta pro podání daňového přiznání určuje časový rámec pro splnění daňové povinnosti daňového subjektu, má vliv na lhůtu splatnosti tvrzené daně, a v neposlední řadě také zajišťuje právní jistotu státu, že se řádně a včas v požadovaném formátu a struktuře dozví o daňově relevantních skutečnostech, tj. zejména o přijatých a uskutečněných plněních daňového subjektu.
Daňové přiznání k dani z přidané hodnoty se podle § 136 odst. 4 DŘ, daňového řádu podává do 25 dnů po uplynutí zdaňovacího období. Jde o lhůtu, kterou podle uvedeného ustanovení nelze prodloužit. Zdaňovacím obdobím je podle § 99 ZDPH kalendářní měsíc. Plátce se však v případech stanovených v § 99a odst. 1 písm. a) až d) zákona o DPH může rozhodnout, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok je kalendářní čtvrtletí. Související povinnosti a podmínky vztahující se ke změně zdaňovacího období potom stanoví § 99a odst. 2 až 5 zákona o DPH.
Případy, kdy se plátce může rozhodnout, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok je kalendářní čtvrtletí, jsou pro přehlednost uvedeny v následujícím schématu.
Nahoru2.1.1 Lhůta pro podání daňového přiznání uživatele
Uživatelem se pro účely režimu jednoho správního místa podle § 110b odst. 1 písm. e) zákona o DPH rozumí osoba uskutečňující vybraná plnění nebo zprostředkovatel, kteří jsou v tuzemsku registrováni ve zvláštním režimu jednoho správního místa. Uživatel je podle § 110zc odst. 1 zákona o DPH povinen podat daňové přiznání do konce kalendářního měsíce následujícího po skončení zdaňovacího období, a to i v případě, že za příslušné zdaňovací období neuskutečnil vybrané plnění. Připadne-li poslední den lhůty podle § 110zc odst. 1 zákona o DPH na sobotu, neděli nebo svátek, je podle § 110zc odst. 2 tohoto zákona posledním dnem lhůty tento den.
Nahoru2.2 Zvláštní lhůty pro podání daňového přiznání
Zákon o DPH stanoví ve vybraných případech zvláštní lhůty pro podání daňového přiznání.
Nahoru2.2.1 Úpadek plátce nebo člena skupiny
Daňové přiznání za zdaňovací období, v němž došlo k účinnosti rozhodnutí o úpadku plátce nebo člena skupiny se podle § 101b odst. 1 zákona o DPH podává do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku, pokud ode dne účinnosti…
