Novela zákona o účtovníctve od 22. júna 2023

2.152 Novela zákona o účtovníctve od 22. júna 2023

Ing. Ivana Glazelová

Národná rada Slovenskej republiky dňa 8. 11. 2022 schválila zákon č. 407/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len "novela"). Novela nadobúda účinnosť 31. 12. 2022 a v niektorých bodoch 1. 1. 2023 a 22. 6. 2023.

Od 22. 6. 2023 nadobúdajú účinnosť zmeny, ktoré súvisia so zostavovaním nového výkazu "Správa s informáciami o dani z príjmov" (ďalej len "Správa s informáciami o DzP").

Táto Správa s informáciami o DzP sa zostavuje v súlade so smernicou Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2021/2101 z 24. novembra 2021, ktorou sa mení smernica 2013/34/EÚ, pokiaľ ide o zverejňovanie informácií o dani z príjmov určitými podnikmi a pobočkami (táto smernica sa dopĺňa aj do Prílohy k zákonu o účtovníctve do zoznamu preberaných právne záväzných aktov Európskej únie).

Dôvodová správa uvádza, že cieľom určenia povinnosti pre účtovné jednotky zostavovať Správu s informáciami o DzP je zvýšiť transparentnosť a podporiť spoločenskú zodpovednosť nadnárodných spoločností, ktoré prekročili určitú veľkosť, a to transpozíciou spoločných pravidiel pre zverejňovanie informácií o dani z príjmov. Väčšia transparentnosť pri zverejňovaní má prispieť k lepšej verejnej kontrole nad činnosťami nadnárodných spoločností.

Správu s informáciami o dani z príjmov je povinná vyhotoviť konečná materská účtovná jednotka, ak v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich rokov jej konsolidované výnosy presiahli sumu 750 000 000 €, § 21a ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve (ďalej aj "ZoÚ"). Konečnou materskou účtovnou jednotkou je obchodná spoločnosť, ktorá zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku za najväčšiu skupinu účtovných jednotiek bez ohľadu na ich sídlo (§ 21 ods. 1 písm. a) ZoÚ).

Správu s informáciami o dani z príjmov je povinná vyhotoviť samostatná účtovná jednotka, ak v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich rokov jej výnosy alebo čistý obrat presiahli sumu 750 000 000 € (§ 21a ods. 1 písm. b) ZoÚ). Samostatnou účtovnou jednotkou je obchodná spoločnosť, ktorá nie je súčasťou žiadnej skupiny účtovných jednotiek (§ 21 ods. 1 písm. b) ZoÚ).

Organizačná zložka zahraničného subjektu pôsobiaca v Slovenskej republike je povinná za určitých okolností tiež uložiť správu s informáciami o dani z príjmov týkajúcu sa jej zriaďovateľa (§ 21c ZoÚ).

Obsahové náležitosti správy s informáciami o dani z príjmov, ich usporiadanie a označovanie ustanoví opatrením MF SR (§ 21a ods. 6 ZoÚ); ide o prevzatie smernice Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) číslo 2021/2101 o zverejňovaní informácií o dani z príjmov určitými podnikmi.

Komentár: V § 21 ZoÚ sú definované základné pojmy na účely Správy s informáciami o DzP a na účely vzniku povinnosti podľa § 21b až § 21d ZoÚ. Ustanovenie sa týka účtovných jednotiek, ktoré vyhotovujú alebo ukladajú Správu s informáciami o DzP. Na účely správy s informáciami o dani z príjmov sú v nadväznosti na povinnosť uložiť takúto správu do registra účtovných závierok a do zbierky listín obchodného registra zadefinované základné pojmy ako konečná materská účtovná jednotka a samostatná účtovná jednotka. V tejto súvislosti je v nadväznosti na pojem "podnik" používaný smernicou 2013/34/EÚ v platnom znení ustáleným právnym pojmom v SR "účtovná jednotka", ktorý bol prvýkrát zavedený zákonom č. 563/1991 Zb. o účtovníctve.

Zavádza sa pojem "zahraničný subjekt", ktorým je zahraničná právnická osoba so sídlom mimo územia členských štátov, ktorej právna forma je obdobná právnej forme obchodnej spoločnosti, čo zodpovedá pojmu "podnik, na ktorý sa nevzťahuje vnútroštátne právo", ktorý používa smernica (EÚ) 2021/2101 a to vo vzťahu k veľkým dcérskym účtovným jednotkám (§ 21b) a organizačným zložkám (§ 21c) a ich zahraničných konečných materských subjektov, resp. zahraničných samostatných subjektov.

§ 21a ZoÚ, povinnosť sa vzťahuje na: Konečné materské účtovné jednotky a samostatné účtovné jednotky, pričom sú tu:

• ustanovené podmienky, po splnení ktorých sú konečné materské účtovné jednotky a samostatné účtovné jednotky povinné vyhotoviť Správu s informáciami o DzP a tiež podmienky pre zánik tejto povinnosti;

• ustanovené podmienky, na základe ktorých sa povinnosť vyhotoviť Správu s informáciami o DzP na konečné materské účtovné jednotky a samostatné účtovné jednotky nevzťahuje;

• ustanovená povinnosť uložiť správu s informáciami o DzP do registra účtovných závierok a zbierky listín obchodného registra;

• splnomocňovacie ustanovenie pre MF SR na vydanie opatrenia, ktorým sa ustanovia náležitosti správy s informáciami o DzP, ich usporiadanie a označovanie.

V súlade so smernicou (EÚ) 2021/2101 sa ustanovujú podmienky, ktorých splnením vzniká konečnej materskej účtovnej jednotke a samostatnej účtovnej jednotke povinnosť vyhotoviť správu s informáciami o dani z príjmov a uložiť ju do registra účtovných závierok a do zbierky listín obchodného registra.

Ak sa individuálna účtovná závierka samostatnej účtovnej jednotky zostavuje podľa § 17 zákona o účtovníctve, je posudzovanou veľkostnou podmienkou suma čistého obratu vykázaná v tejto účtovnej závierke. Pri účtovnej závierke, ktorá sa podľa § 17a alebo § 22 zákona zostavuje v súlade s osobitnými predpismi (t. j. v súlade s medzinárodnými štandardami finančného výkazníctva (IFRS) prijatými EÚ), je posudzovanou veľkostnou podmienkou vykázaná suma výnosov (revenue), resp. konsolidovaných výnosov dosiahnutých z bežnej činnosti (tržby), ktoré obsahovo zodpovedajú čistému obratu a sú v rámci klasifikácie nákladov podľa bodu 102 alebo 103 medzinárodného účtovného štandardu 1 (prezentácia účtovnej závierky) vykazované na prvom riadku. Keďže pojem "revenue" je definovaný v Koncepčnom rámci pre finančné vykazovanie (Conceptual Framework for Financial Reporting) vydaným IASB (Rada pre medzinárodné účtovné štandardy), ktorý ale nebol prijatý Európskou úniou, použil sa v návrhu odkaz na medzinárodný účtovný štandard 1 (Prezentácia účtovnej závierky), ktorý je súčasťou práva EÚ a bližšie upravuje pozíciu vykazovania tejto položky v rámci klasifikácie nákladov.

Upozornenie: Keďže náležitosti správy s informáciami o dani z príjmov vrátane ich usporiadania a označovania (vzor) budú nadväzovať na vykonávací akt Komisie, ktorého obsah v súčasnosti ešte nie je známy, navrhuje sa, aby náležitosti správy s informáciami o dani z príjmov neboli uvedené priamo v texte zákona, ale boli obsahom opatrenia, ktorého vydaním sa splnomocňuje Ministerstvo financií SR.

§ 21b ZoÚ, povinnosť sa vzťahuje na: Veľké dcérske účtovné jednotky, ktoré sú obchodnou spoločnosťou a majú zahraničný konečný materský subjekt, pričom sú tu:

• Ustanovené podmienky, po splnení ktorých sú veľké dcérske účtovné jednotky, ktoré majú zahraničný konečný materský subjekt, povinné Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu uložiť do registra účtovných závierok a zbierky listín obchodného registra a tiež podmienky pre zánik tejto povinnosti;

• Určený postup v prípade, ak veľká dcérska účtovná jednotka, ktorá má povinnosť uložiť vyššie uvedenú Správu s informáciami o DzP, túto správu od svojho konečného zahraničného materského subjektu nemá k dispozícii.

Poznámka: V nadväznosti na smernicu (EÚ) 2021/2101 sa ustanovujú podmienky, na základe ktorých vzniká vybraným veľkým dcérskym účtovným jednotkám, ktoré sú obchodnými spoločnosťami, povinnosť uložiť do registra účtovných závierok a do zbierky listín obchodného registra správu s informáciami o dani z príjmov týkajúcu sa ich zahraničného konečného materského subjektu spĺňajúceho navrhované veľkostné kritérium. V prípade, že dotknuté účtovné jednotky nebudú mať k dispozícii takúto správu s informáciami o dani z príjmov, vznikne im povinnosť v rámci im dostupných informácií takúto správu vyhotoviť a uložiť, pričom súčasťou tejto správy bude aj vyhlásenie deklarujúce tieto skutočnosti.

Z definície zahraničného subjektu zároveň vyplýva, že povinnosť uloženia správy s informáciami o dani z príjmov sa nebude vzťahovať na také veľké dcérske účtovné jednotky, ktorých konečný materský subjekt má sídlo v niektorom z členských štátov, keďže správu s informáciami o dani z príjmov vyhotoví tento ich konečný materský subjekt, ak mu táto povinnosť vznikne v súlade s právom členského štátu, v ktorom má sídlo a ktorým daný členský štát transponoval smernicu (EÚ) 2021/2101 do svojho vnútroštátneho práva. Uvedené obdobne platí aj vo vzťahu k organizačnej zložke zahraničnej právnickej osoby so sídlom v niektorom z členských štátov.

§ 21c ZoÚ, povinnosť sa vzťahuje na: Organizačné zložky zahraničného subjektu, pričom sú tu:

• ustanovené podmienky, po splnení ktorých sú organizačné zložky zahraničného subjektu povinné Správu s informáciami o DzP týkajúcu sa jej zahraničného konečného materského subjektu alebo zahraničného samostatného subjektu uložiť do registra účtovných závierok a do zbierky listín obchodného registra a tiež podmienky pre zánik tejto povinnosti;

• určený postup v prípade, ak organizačná zložka zahraničného subjektu, ktorá má povinnosť uložiť vyššie uvedenú Správu s informáciami o DzP, túto správu od svojho zahraničného konečného materského subjektu alebo zahraničného samostatného subjektu nemá k dispozícii.

Poznámka: V súlade so zásadou proporcionality vzniká povinnosť uloženia správy s informáciami o dani z príjmov organizačnej zložke zahraničného subjektu až od určitej veľkosti, pričom zároveň zahraničný subjekt nemá na území SR veľkú dcérsku účtovnú jednotku a na území EÚ nemá dcérsky subjekt s určitou veľkosťou.…