Nepřístupný dokument, nutné přihlášení
Input:

Pohledávky - nedaňové

30.5.2017, , Zdroj: Verlag Dashöfer

Pohledávky - nedaňové

Ing. Ivana Pilařová

Pojem – definice, právní úprava

Pohledávka je při svém vzniku v účetnictví spojována:

  1. s výnosem, neboť při vzniku vlastní pohledávky například z titulu poskytování služeb či prodeje zboží se účtuje o výnosu, případně se záporným nákladem (při přeúčtování), nebo dokonce s účtováním oproti jinému výsledku hospodaření minulých let (v případě opravy chyb minulých let), nebo také s výnosy příštích období, které se následně výnosy stanou;
  2. se zvýšením hodnoty aktiv, a to v případě:
    • nabytí pohledávky postoupením,

    • vzniku pohledávky z titulu úvěru, půjčky, zálohy či ručení.

Situace, ve kterých se pohledávky spojují s náklady, jsou následující:

  • odpis pohledávek v účetnictví,

  • tvorba opravných položek k pohledávkám v účetnictví,

  • postoupení pohledávek.

Právní úprava
Právní úprava

  • zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění (dále ZDP)

    • - § 24 odst. 2 písm. y) ZDP řeší odpis pohledávky
    • - § 24 odst. 2 písm. i) ZDP řeší tvorbu opravných položek
    • - § 24 odst. 2 písm. s) ZDP upravuje oblast postoupení pohledávek

Podmínky daňové účinnosti

Ustanovení § 24 ZDP vyjmenovává případy daňové účinnosti pohledávek. Z tohoto zařazení v ZDP vyplývá, že veškeré ostatní případy, kdy jsou pohledávky účtovány do nákladů, jsou daňově neúčinné.

  • O daňové účinnosti jednorázového odpisu pohledávek pojednává samostatný text Pohledávky, ve kterém jsou vyjmenovány zvláštní specifické případy, kdy je odpis pohledávek daňově účinný. Pokud odepíšeme pohledávku na základě rozhodnutí účetní jednotky v jiných případech, jde o daňově neúčinný náklad. Jedná se například o následující situace, které vyvolají vznik daňově neúčinného odpisu pohledávky, pokud tato není kryta zákonnou opravnou položkou:

    • - odpis z titulu promlčení pohledávky,
    • - odpis pohledávky z titulu obtížné, či dokonce nemožné vymahatelnosti,
    • - odpis pohledávky z titulu prominutí pohledávky,
    • - odpis pohledávky z titulu vstupu dlužníka do likvidace, kdy pravděpodobnost inkasa pohledávky je prakticky nulová,
    • - odpis pohledávky z titulu uzavření smlouvy o narovnání,
    • - odpis pohledávky z titulu zániku dlužníka bez právního nástupce (v případě spojených osob).
  • Pokud budeme k pohledávkám tvořit opravné položky, může být jejich tvorba daňově účinná, nebo daňově neúčinná. O daňově účinnou tvorbu půjde v případě, že OP budou tvořeny do výše umožněné zákon o rezervách. V takovém případě se bude jednat o zákonné opravné položky (blíže je komentováno v textu Opravné položky). O daňově neúčinnou tvorbu půjde ve všech ostatních případech nebo v případě tvorby nad úroveň umožněnou zákonem o rezervách. Takové opravné položky se nazývají účetní opravné položky.

  • Náklady vzniklé v podvojném účetnictví postoupením pohledávek po lhůtě splatnosti jsou řešeny v § 24 odst. 2 písm. s) ZDP bodu 1 a 2. Postoupení pohledávek do lhůty splatnosti je řešeno ZDP a § 24 odst. 2 písm. s) ZDP v odstavci následujícím za bodem 2. Zde jsou stanoveny podmínky daňové uznatelnosti. Ve stručnosti lze říci, že pohledávka je při postoupení daňově účinná do výše výnosů z jejího postoupení. Je-li pohledávka postoupena se ztrátou, jde o daňově