1.11.25 Súvislosti dlhodobých záväzkov a zákona o dani z príjmov v roku 2016
Ing. Peter Horniaček
Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len "ZDP“) osobitne pojem "dlhodobé záväzky“ neupravuje. Na účely ich definície a preskúmania súvislostí so ZDP je potrebné vychádzať z § 48 a § 61 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších opatrení (ďalej len "PÚPP“).
Dlhodobé záväzky podľa § 48 a § 61 PÚPP:
Podľa § 48 PÚPP sa v účtovej skupine 32 - Záväzky účtujú okrem krátkodobých aj dlhodobé záväzky z obchodného styku.
Dlhodobými záväzkami, ktoré sa podľa § 61 PÚPP účtujú na účtoch účtovej skupiny 47 – Dlhodobé záväzky a ktoré sa analyticky sledujú podľa jednotlivých veriteľov, sa rozumejú záväzky:
V účtovej skupine 32 – Záväzky a na jednotlivých účtoch účtovej skupiny 47 – Dlhodobé záväzky sa sledujú nasledovné druhy dlhodobých záväzkov:
Niektoré súvislosti dlhodobých záväzkov a ZDP:
- 32x – Záväzky – v tejto účtovej skupine sa účtujú okrem krátkodobých aj dlhodobé záväzky z obchodného styku, napr. voči dodávateľom. Nakoľko ku skupine záväzkov z obchodného styku najčastejšie prináležia aj daňové výdavky (§ 19 ZDP) vrátane výdavku (nákladu) prislúchajúcemu k odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám, finančnému majetku a inému majetku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania, je potrebné sledovať dobu, ktorá uplynula od dohodnutej lehoty splatnosti. Od nej závisí povinnosť zvýšenia základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP, ak v tejto dobe neprišlo k úhrade záväzku dlžníkom. Spätnú úpravu základu dane, ak príde k úhrade (aj čiastočnej) záväzku, upravuje § 17 ods. 32 ZDP.
- 471 – Dlhodobé záväzky v rámci konsolidovaného celku – na tomto účte sa účtujú záväzky z kapitálových operácií i z obchodného styku voči účtovnej jednotke v konsolidovanom celku, ktorý podľa § 22 zákona o účtovníctve tvorí materská účtovná jednotka a dcérska účtovná jednotka, ktoré sa na účely ZDP považujú za závislé osoby [§ 2 písm. n) až r)]. So vznikom a účtovaním dlhodobých záväzkov medzi závislými osobami sa spája aj vznik nákladov, ktoré je potrebné posudzovať podľa ZDP na účely ich zahrnovania do daňových výdavkov. Ak ide o:
-
poskytnutie dlhodobej pôžičky – závislé osoby môžu dohodnúť úroky obvyklým percentom, ktoré pri zahrnovaní do daňových výdavkov u dlžníka podliehajú testovaniu na nízku kapitalizáciu podľa § 21a ZDP. Pri poskytnutí bezúročnej pôžičky je potrebné preskúmať, či by k jej poskytnutiu mohlo prísť za obdobných podmienok aj medzi nezávislými osobami, t. j. či nastavením nulových úrokov neprichádza u veriteľa – závislej osoby k zníženiu základu dane alebo zvýšeniu daňovej straty na účely § 17 ods. 5 ZDP vo väzbe na pravidlá transferového oceňovania (§ 18 ZDP).
-
transakcie z obchodného styku – závislé osoby sú povinné posudzovať stanovenie ceny tzv. kontrolovanej transakcie a porovnať ju na účely § 17 ods. 5 ZDP s cenou medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch. Úprava základu dane o rozdiel medzi ocenením kontrolovaných transakcií a transakcií medzi nezávislými osobami úzko súvisí s pravidlami transferového oceňovania podľa § 18 ZDP.
- 472- Záväzky zo sociálneho fondu – na tomto účte sa účtuje tvorba a použitie sociálneho fondu podľa zákona NR SR č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde. Nakoľko tento predpis limituje výšku prídelu do sociálneho fondu, za preukázaný daňový výdavok v súlade s § 19 ods. 1 a § 21 ods. 2 písm. d) ZDP je možné považovať prídel najviac vo výške tohto limitu.
Spoločnosť, ktorá sa zaoberá strojárskou výrobou, je niekoľko rokov po sebe stratová. Aj napriek tomu sa spoločnosť v kolektívnej zmluve zaviazala prispievať do sociálneho fondu vo výške 1 %. Do daňových výdavkov nie je možné zahrnúť celú tvorbu sociálneho fondu, ale len do 0,6 % zo základu pre výpočet odvodu, t. j. do výšky povinného prídelu. Tvorba sociálneho fondu nad túto hranicu sa považuje za nedaňový výdavok.
- 473 – Vydané dlhopisy – na tomto účte sa u emitenta dlhopisov účtuje dlhodobý záväzok splatiť v lehote splatnosti (dlhšej ako jeden rok) menovitú hodnotu dlhopisu spolu s úrokmi. Hodnota záväzku sa vo vecnej a časovej súvislosti postupne zvyšuje o úrokové náklady (tzv. alikvotný úrokový náklad), ktoré sa súvzťažne účtujú na ťarchu účtu 562 – Úroky. Úrokový náklad u emitenta je považovaný za daňový výdavok, ak priamo súvisí s dosahovaním zdaniteľného príjmu v súlade s § 2 písm. i) ZDP.
- 474 – Záväzky z prenájmu – na tomto účte sa u nájomcu účtujú dlhodobé záväzky…
