3.38.3 Tvorba a použitie rezerv
Ing. Peter Horniaček
Podľa ZDP sa za daňové výdavky považujú rezervy vytvárané v poisťovníctve podľa § 20 ods. 8 ZDP a rezervy účtované ako náklad podľa § 20 ods. 9 ZDP na:
-
nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca,
-
rezervy na vyprodukované emisie v zmysle osobitného predpisu,
-
lesnú pestovnú činnosť vykonávanú podľa zákona č. 100/1977 Zb. Tvorba rezervy na lesnú pestovnú činnosť sa určuje v projekte lesnej pestovnej činnosti na obdobie do doby zabezpečenia mladého lesného porastu, potvrdeného odborným lesným hospodárom,
-
od 1. 1. 2007 na likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej činnosti alebo činnosti vykonávanej banským spôsobom a na rekultiváciu pozemkov dotknutých banskou činnosťou alebo činnosťou vykonávanou banským spôsobom podľa zákona č. 44/1988 Zb.,
-
uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí,
-
nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom,
-
účelová finančná rezerva podľa osobitného predpisu, ktorým je § 14 zákona č. 514/2008 Z. z. o nakladaní s odpadom z ťažobného priemyslu a o z mene a doplnení niektorých zákonov,
-
rezervy vytvárané zdravotnými poisťovňami.
Upozornenie:
V oblasti zahrnovania tvorby technických rezerv vytváraných v poisťovníctve prišlo v nadväznosti na prijatie nového zákona č. 39/2015 Z. z. o poisťovníctve k úprave § 20 ods. 8 ZDP s účinnosťou od 1.1.2015 (novela ZDP č. 253/2015 Z. z.). Dôležitou skutočnosťou je, že daňovým výdavkom sú technické rezervy tvorené za účelom preukázania likvidity uvedené v § 171 a vypočítané metódami podľa § 171 až 177 zákona č. 39/2015 Z. z. o poisťovníctve, a to u všetkých poisťovní.
Podľa § 52zg ods. 3 ZDP sa nové pravidlá zahrnovania technickej rezervy do daňových výdavkov použijú na tvorbu technickej rezervy v zdaňovacom období, ktoré začína najskôr 1.1.2016.
Prechodné ustanovenie § 52zg ods. 9 ZDP určuje, že zostatok technickej rezervy na úhradu záväzkov voči Slovenskej kancelárii poisťovateľov vykázaný pred 1.1.2016 sa zahrnie do základu dane rovnomerne počas dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré začína najskôr 1.1.2016. Taktiež je v tomto prechodnom ustanovení zavedený aj osobitný režim zahrnovania tohto zostatku pri zrušení bez likvidácie, zrušení s likvidáciou, vyhlásení konkurzu, zmene právnej formy, zmene sídla.
Pri tvorbe rezerv, ktoré sa uznávajú do daňových výdavkov sa daňový základ vyčísli z riadne vedeného účtovníctva. Podľa § 20 ods. 20 ZDP sa rozdiel medzi výškou vytvorenej rezervy uznanej za daňový výdavok a sumou skutočného nákladu, ku ktorému bola táto rezerva tvorená, zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k použitiu alebo zrušeniu rezervy.
Zákonné rezervy sú tie, ktoré možno v etape ich tvorby považovať za daňový náklad. Takto vytvorené rezervy by mali byť vedené v osobitnej analytickej evidencii k účtom rezerv.
Vzhľadom na to, že sa od 1. 1. 2007 zmenil spôsob účtovania pri použití a zrušení rezerv a použitie a zrušenie rezerv sa neúčtuje do výnosov, upravil ZDP spôsob zahrňovania nákladov, na ktoré bola tvorená nedaňová rezerva do daňových výdavkov.
V súlade s § 17 ods. 23 ZDP náklad, na ktorý bola tvorená rezerva podľa zákona o účtovníctve, ktorej tvorba nie je uznaná za daňový výdavok, sa zhrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k použitiu rezervy, a to do výšky, v akej je tento náklad súčasne uznaný za daňový výdavok podľa § 19 ZDP.
Zúčtovaný rozdiel medzi nákladom, na ktorý bola táto rezerva tvorená, a sumou tejto rezervy sa do základu dane nezahŕňa.
Zrušenie rezervy, ktorej tvorba nie je uznaná za daňový výdavok sa nezahrnie do základu dane.
Rezervy sa nevytvárajú na opravu hmotného majetku, pretože takáto rezerva nespĺňa definíciu rezervy.
Ak je výška budúcej opravy známa, nevytvára sa rezerva. Preto, ak je predpoklad opravy, ktorej výška ale vôbec nie je známa a len sa odhaduje, musí sa účtovať o rezerve.
Tvorba rezervy, ktorá sa neuznáva do daňových výdavkov v súlade s § 21 ods. 2 písm. j) ZDP sa uvádza na riadku 130 daňového priznania.
Použitie rezervy sa v príslušnom zdaňovacom období vo výške, v akej sa rezerva tvorila, uvedie na riadku 290 daňového priznania.
Rezerva na náklady sa účtuje na ťarchu vecne príslušného nákladového účtu, ku ktorému záväzok prislúcha, so súvzťažným zápisom v prospech účtu rezervy.
Ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo na tento nákladový druh nie je ustanovený samostatný nákladový účet, tvorí sa rezerva na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo na ťarchu účtu 568 – Ostatné náklady na finančnú činnosť. Rezerva na bonusy, skontá, rabaty a na vrátenie kúpnej ceny pri reklamácii sa od 1. 1. 2008 (§ 19 ods. 9 PÚPP) tvorí ako zníženie pôvodne dosiahnutých výnosov so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu rezerv.
Účet rezervy sa použije krátkodobý alebo dlhodobý v závislosti od…
