Účtová třída 6
Ing. Blanka Jindrová
I. Charakteristika
Výnos je v nejobecnější charakteristice ekvivalent za realizované a odběratelem uznané výkony (výrobky a služby). Výnos tedy znamená účelový vztah k výkonům s cílem získání ekonomického prospěchu.
Příjem znamená jakýkoliv přírůstek prostředků bez ohledu na to, zda je spojen s určitým výkonem.
Do výnosů patří tržby za realizované výkony, změny stavu zásob vytvořených vlastní činností (účtované v účtové skupině 61x) a aktivace majetku, tj. výkonů, které byly vytvořeny v účetní jednotce pro její vlastní potřebu.
Výnosy a náklady se v účetnictví zachycují na základě akruálního principu, tzn., že se účtují v okamžiku, kdy vznikly, bez ohledu na to, zda k nim nastal příslušný přírůstek (příjem) nebo úbytek peněz (výdaj).
Výnos může být spojen:
• s přírůstkem peněz (jde např. o prodej zboží za hotové v obchodě), je příkladem vztahu peněžní příjem = současně výnos,
• s přírůstkem aktiva (např. příjem úvěru nebo zápůjčky na běžný účet, přijetí daru) – zde se jedná o příjem, který nebude nikdy výnosem,
• se vznikem pohledávky (např. odběratelská faktura za realizaci výkonů, která je hrazena až při její splatnosti), výnos je zde pohledávkou a peněžní příjem se posouvá až na okamžik úhrady pohledávky.
Syntetické nákladové účty si účetní jednotka stanoví ve svém účtovém rozvrhu v rámci směrné účtové osnovy závazné do úrovně účtových skupin. Další členění do analytických účtů si může přizpůsobit potřebám manažerského účetnictví, vhodné je vzít v úvahu i daňovou účinnost výnosů.
Náklady a výnosy se zachycují podle těchto zásad:
a) náklady a výnosy se účtují zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisejí,
b) významné opravy nákladů nebo výnosů minulých účetních období se účtují na účet 427 – Jiný výsledek hospodaření minulých let (k dodatečnému zaúčtování nákladů a výnosů minulých účetních období musí sestavit účetní jednotka (poplatník) dodatečné daňové přiznání),
c) náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běžného roku,
d) výnosy a příjmy, které se týkají budoucích období, je nutno časově rozlišit ve formě výnosů příštích období nebo příjmů příštích období na příslušných účtech účtové skupiny 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv.
Časové rozlišení není nutno používat v případech, jde-li:
• o nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření,
• o pravidelně se opakující výdaje, popřípadě příjmy, za předpokladu, že se výrazněji neovlivní věcná a časová souvislost nákladů a výnosů.
II. Účtové skupiny
Text jednotlivých účtů a účtových skupin je zaměřen na účetní problematiku, ale současně je doplněna i problematika z hlediska ZDP.
60x – Tržby za vlastní výkony a zboží
V této účtové skupině se zachycuje největší objem tržeb realizovaných v účetních jednotkách v členění podle jejich předmětu činností:
a) výrobní účetní jednotky realizují své výrobky,
b) obchodní účetní jednotky realizují prodej zboží a
c) ostatní účetní jednotky realizují tržby ze služeb, které poskytují.
Souvztažnými účty jsou účty pohledávek ve třídě 3 nebo přímo hotovost na účtu 211.
Slevy a srážky jsou součástí tržeb, mohou však být pro ně zřízeny samostatné analytické účty. Za slevy a srážky se považují všechny položky bez zřetele k tomu, zda zákazník měl předem na slevu nárok, či zda jde o slevu dodatečně uznanou, například pro špatnou jakost.
! Podle zákona č. 254/2004 Sb., o omezení plateb v hotovosti, musí být všechny platby v české i cizí měně, provedené týmž poskytovatelem platby témuž příjemci platby v průběhu jednoho kalendářního dne překračující denní limit 350 000 Kč, prováděny bezhotovostně.
! Výnosy se většinou zdaňují a patří do základu daně z příjmů, s výjimkou výnosů osvobozených od daně podle § 19 ZDP nebo nezahrnované do základu daně podle § 23 ZDP.
61x – Změna stavu zásob vlastní činnosti
V této účtové skupině se zachycují v závislosti na zvoleném způsobu účtování zásob (způsob A nebo B) přírůstky a úbytky zásob vlastní výroby, popřípadě změna stavu zásob vyplývající z inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob nedokončené výroby, polotovarů, výrobků a zvířat ke konci a k počátku účetního období, popřípadě měsíce, čtvrtletí či pololetí. Souvztažnými účty jsou příslušné účty v účtové skupině 12x.
62x – Aktivace
Aktivace znamená pořízení (nabytí) majetku účetní jednotky jeho vytvořením vlastní činností. V průběhu výroby materiálu, zboží, dlouhodobého hmotného majetku, vnitropodnikových služeb apod. vznikají průběžně náklady ve třídě 5, které je nutné aktivovat prostřednictvím výnosů na příslušný majetkový účet, pokud vyrobený majetek nebude realizován mimo účetní jednotku. Smyslem aktivace je dodržení zásady účtování nákladů a výnosů ve věcné a časové souvislosti s daným obdobím.
64x – Jiné provozní výnosy
641 – Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
642 – Tržby z prodeje materiálu
Na těchto účtech se zachycuje prodej dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a nepotřebného materiálu v prodejních cenách. Při porovnání s účty 541 (kde je zůstatková cena prodávaného dlouhodobého majetku) a 542 (skladní cena materiálu) se zjišťuje výsledek z prodeje každé operace.
Daňově uznatelnou cenou (nákladem) při prodeji je daňová zůstatková cena hmotného majetku [§ 24 odst. 2 písm. b) ZDP], který lze podle ZDP odpisovat. Při částečném prodeji je výdajem (nákladem) poměrná část zůstatkové ceny. Obdobně se toto ustanovení vztahuje na účetní zůstatkovou cenu hmotného a nehmotného majetku odpisovaného podle zákona o účetnictví, jehož účetní odpisy jsou výdajem (nákladem).
Daňově uznatelná do výše příjmů z prodeje jednotlivého majetku je:
1. vstupní cena hmotného majetku vyloučeného z odpisování,
2. pořizovací cena, vlastní náklady nebo reprodukční pořizovací cena nehmotného majetku určená podle právního předpisu upravujícího účetnictví, jehož účetní odpisy nejsou výdajem (nákladem) podle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP,
3. část hodnoty vyvolané investice při jejím prodeji, která není součástí vstupní ceny hmotného majetku,
4. pořizovací cena pozemku u poplatníka fyzické osoby,
5. u obchodní korporace cena pozemku nabytého vkladem člena, který je fyzickou osobou, který neměl pozemek zahrnut v obchodním majetku a vklad uskutečnil do 5 let od nabytí pozemku; touto cenou pozemku se rozumí:
• pořizovací cena, která byla zjištěna u člena obchodní korporace, pokud jej nabyl úplatně,
• cena podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku ke dni nabytí pozemku členem obchodní korporace, pokud jej nabyl bezúplatně,
6. zůstatková cena technického zhodnocení odpisovaného nájemcem při ukončení nájmu nebo při zrušení souhlasu vlastníka s odpisováním do výše náhrady výdajů (nákladů) vynaložených na toto technické zhodnocení.
644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení
V účetnictví se účtuje o předpisu smluvních pokut bez ohledu na to, zda byly zaplaceny. Na tomto účtu se zachycují smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení NOZ s výjimkou úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, poplatky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení NOZ, penále, popř. jiné sankce ze smluvních vztahů, postižní částky ve smyslu příslušných ustanovení zákona směnečného a šekového, odstupné podle § 1992 NOZ.
Úroky z prodlení: § 619 až § 630 a § 1953 až § 980 NOZ. Stanovení výše úroku je dáno nařízením vlády č. 351/2013 Sb.
646 – Výnosy z odepsaných pohledávek
Na tomto účtu se sledují výnosy z pohledávek, které byly v minulosti odepsány do nákladů a výnosy z postoupení pohledávek. Pohledávky musí být i po jejich odpisu sledovány v podrozvahové evidenci (část 2.3.2. ČÚS 001 a 4.5. ČÚS 019).
Pro všechna účetní řešení odpisu pohledávek je společné, že se i nadále sledují podle jejich splácení dlužníkem, protože právní existence nároku věřitele vůči dlužníkovi trvá a dlužník má stále povinnost svůj závazek uhradit. Podle § 629 NOZ promlčecí lhůta pro všechny závazky trvá tři roky (obchodní i soukromé).
Příjmy při postoupení pohledávky lze zvýšit o vytvořenou opravnou položku (její část) podle zákona o rezervách a u pohledávky postoupené před lhůtou splatnosti o diskont připadající na zbývající dobu do lhůty splatnosti. Toto platí i pro směnku k inkasu. Výše diskontu se posuzuje podle úrokové sazby obvyklé při poskytování finančních prostředků s odpovídající dobou splatnosti.
Porovnání nákladu vzniklého z titulu postoupení pohledávky s výnosem, resp. příjmem (zvýšeným případně o čerpanou zákonnou opravnou položku či diskont) plynoucím z postoupení, se provádí za každou jednotlivou postoupenou pohledávku.
647 – Odpis záporného goodwillu a pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku
Vymezení goodwillu je uvedeno u účtu 015 a oceňovacího rozdílu k nabytému majetku u účtu 027. Oprávky vyjadřují kumulovanou výši dosavadních účetních odpisů za celou dobu zařazení goodwillu a oceňovacího rozdílu v účetnictví. Podle § 6 odst. 3 písm. d) vyhlášky č. 500/2002 Sb. se záporný goodwill odpisuje rovnoměrně po dobu do 60 měsíců od nabytí obchodního závodu do výnosů, v případě přeměny obchodní korporace se tento goodwill odpisuje do výnosů od rozhodného dne přeměny. Pasivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje podle § 7 odst. 10 vyhlášky č. 500/2002 Sb. rovnoměrně 180 měsíců od nabytí obchodního závodu nebo od rozhodného dne přeměny obchodní korporace do výnosů.
Podle § 23 odst. 15 ZDP se do základu daně nezahrnují odpisy goodwillu a oceňovacího rozdílu vzniklého jinak než koupí závodu.
648 – Jiné provozní výnosy
Na tomto účtu se sledují výnosy v provozní oblasti, pro které nebyl určen žádný samostatný předchozí syntetický účet. Jedná se např. o předfakturaci výkonů, výnosy z nájmu a finančního leasingu, výnosy z členských příspěvků, předpisy náhrad škod, přiznaná provize podle smlouvy, nepeněžní příjem v ocenění obvyklou cenou, nárok na provozní dotaci, přebytky materiálu a zboží zjištěné při inventarizaci, odpis právně zaniklého závazku atd.
Podle § 23 odst. 3 písm. a) ZDP (bod 12) platí, že se výsledek hospodaření zvyšuje o částku neuhrazeného dluhu zachyceného v účetnictví dlužníka odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců nebo se promlčela, a dále o částku dluhu zachyceného v rozvaze, který zanikl jinak než jeho splněním, započtením, splynutím práva s povinností u jedné osoby, dohodou mezi věřitelem a dlužníkem, kterou se dosavadní dluh nahrazuje dluhem novým nebo narovnáním, pokud nebyla zaúčtována ve prospěch výnosů.
Toto se nevztahuje na dluhy dlužníka, který je v úpadku a u ostatních poplatníků na dluhy z titulu cenných papírů a ostatních investičních nástrojů, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty společnosti, úvěrů, zápůjček, ručení, záloh, smluvních pokut, úroků z prodlení, poplatků z prodlení a jiných sankcí ze závazkových vztahů; a dále…
