Zmeny pri zostavovaní účtovnej závierky pre podnikateuov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva

10.6 Zmeny pri zostavovaní účtovnej závierky pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva

Ing. Mária Horvathová

Oproti predchádzajúcemu roku čakajú podnikateľov zmeny pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. decembru 2014. Sú pre nich pripravené nové výkazy účtovnej závierky a to súvaha a výkaz ziskov a strát a tiež je zmenený rozsah informácií uvádzaných v poznámkach účtovnej závierky. Malí podnikatelia poskytujú nižší rozsah informácií ako ostatní podnikatelia. Táto zmena sa dotýka právnických osôb - obchodných spoločností, družstiev, podnikateľov fyzických osôb účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva a pozemkových spoločností (ďalej len „podnikatelia“). Netýka sa to obchodných spoločností charakteru finančných inštitúcií ako sú banky, poisťovne, obchodníci s cennými papiermi a tiež podnikateľov zostavujúcich účtovnú závierku podľa IFRS/EÚ.

Pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. decembru 2014 sa použije nová súvaha a výkaz ziskov a strát. Pričom sú prijaté dva druhy súvahy a výkazu ziskov a strát, na rozdiel predchádzajúcich rokov kedy bola jedna súvaha, výkaz ziskov a strát pre všetkých podnikateľov. Podnikateľ si vyberie jeden z dvoch druhov výkazov a to podľa toho do skupiny sa začlení. Pre rok 2014 sa podnikatelia členia na dve skupiny, a to na mikro účtovnú jednotku alebo ostatní podnikatelia účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.

Mikro účtovná jednotka

Mikro účtovnou jednotkou sa podnikateľ stáva, ak spĺňa zákonom stanovené podmienky. Podľa § 2 ods. 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov sú podmienky pre vznik mikro účtovnej jednotky vymedzené takéto:

Podnikateľ sa považuje za mikro účtovnú jednotku, ak ku dňu, ku ktorému zostavuje účtovnú závierku a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie neprekročil dve z týchto podmienok:

1. celková suma majetku nepresiahla 350 000 eur, pričom celkovou sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3,

2. čistý obrat nepresiahol 700 000 eur, pričom čistým obratom sa na tento účel rozumejú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb alebo iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav,

3. priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol desať.

Ak podnikateľ splnil dve po sebe idúce účtovné obdobia, aspoň dve z vymedzených podmienok môže postupovať a zostaviť účtovnú závierku k  31. decembru 2014 ako mikro účtovaná jednotka. Ak podnikateľ nemá účtovné obdobie kalendárny rok, ale hospodárky rok, stáva sa mikro účtovnou na začiatku svojho účtovného obdobia v priebehu roka 2014.

Je potrebné zdôrazniť, že aj keď podnikateľ spĺňa zákonom stanovené podmienky, nemusí sa začleniť ako mikro účtovná jednotka. Status mikro účtovnej jednotky je dobrovoľný a je na rozhodnutí podnikateľa. Zároveň, v prípade, ak sa začlení ako mikro účtovná jednotka a predloží účtovnú závierku ako mikro účtovná jednotka, postupuje a predkladá účtovnú závierku ako mikro účtovná jednotka do času, dokiaľ spĺňa zákonom ustanovené podmienky pre mikro účtovnú jednotku.

Osobitne je riešený postup podnikateľa, ktorý založil obchodnú spoločnosť a vznikol v roku 2014, takýto podnikateľ sa môže stať mikro účtovnou jednotou, bez ohľadu to aké predpokladá svoje veľkostné podmienky, alebo aké veľkostné podmienky dosiahol za rok 2014. V roku, v ktorom vznikol sa môže rozhodnúť, že zostaví účtovnú závierku ako mikro účtovná jednotka. Následne postupuje ako mikro účtovná jednotka do času, dokiaľ spĺňa zákonom ustanovené podmienky t.j. neprekročí dve vymedzené veľkostné podmienky za dve po sebe idúce účtovné obdobia.

V prípade, ak podnikateľ sa nezačlenil ako mikro účtovná jednotka, tak zostaví účtovnú závierku za rok 2014 ako ostané účtovné jednotky účtujúce v sústave  podvojnom účtovníctve. Aj pre ostatné účtovné jednotky sú oproti predchádzajúcemu roku predpísané nové výkazy – súvaha a výkaz ziskov a strát.

Účtovná závierka mikro účtovnej jednotky

Pri samotnom vedení účtovníctva sa úľavy týkajú  oblasti oceňovania, ktoré je nadstavbové nad základný systém oceňovania v podvojnom účtovníctve. Tým, že mikro účtovné jednotky spadajú pod podvojné účtovníctvo, aj v rámci jednotného systému úprav účtovníctva na úrovni EÚ, sa požaduje, aby dodržiavali základné princípy podvojného účtovníctva. Na európskej úrovni a tiež u nás, sa úľavy pre mikro účtovné jednotky chápu v rozsahu, časovej a administratívnej záťaže zostavenia a zverejnenia účtovnej závierky. Dôraz sa kladie na odbúranie rozsahu informácií v poznámkach. Tiež mikro účtovné jednotky poskytujú menšiu podrobnosť jednotlivých položiek v súvahe a vo výkaze ziskov a strát.

Obsahová náplň účtovnej závierky je vymedzené opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky v znení opatrenia Ministerstva financií č. MF/18008/2014-74. Samotná štruktúra súvahy a výkazu ziskov a strát a poznámok je čo do rozsahu oveľa zúžená oproti štruktúre súvahy, výkazu ziskov a strát a poznámok pre ostatné účtovné jednotky.

Základný princíp ostáva zachovaný, obsah súvahy tvoria konečné zostatky jednotlivých účtov majetku, záväzkov a vlastného imania vytvorené v účtovom rozvrhu mikro účtovnej jednotky. Koncepcia zostavenia súvahy vychádza z riadne vedeného účtovníctva a vykazujú sa zostatky súvahových účtov po uzatvorení hlavnej knihy v sústave podvojného účtovníctva.

Je menej podrobný rozsah informácií, ktoré poskytuje súvaha oproti ostaným účtovným jednotkám. Jednotlivé položky súvahových riadkov zvyčajne tvoria súčty účtov celej účtovej skupiny. V súvahe sa jednou sumou uvádza hodnota dlhodobého nehmotného majetku, zásob, dlhodobých pohľadávok, dlhodobých záväzkov. Väčší rozsah informácií je požadovaný v prípade dlhodobého hmotného majetku, dlhodobého finančného majetku, krátkodobých pohľadávok a krátkodobých záväzkov.

Súvahové položky sa vykazujú za bežné účtovné obdobie a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Pričom v bežnom účtovom období sa vykazuje hodnota po úprave o opravné položky a oprávky t.j. vykazuje sa len netto hodnota. Rovnako aj za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa vykazuje netto hodnota majetku, záväzkov a vlastného imania.

Výkaz ziskov a strát mikro účtovnej jednotky má svoje vlastné usporiadanie konečných stavov nákladov a výnosov. Základná štruktúra výkazu ziskov a strát pozostáva z výsledku hospodárenia z hospodárskej činnosti a výsledku hospodárenia z finančnej činnosti. Zaniká mimoriadna činnosť účtovnej jednotky a tiež vykazovanie výsledku hospodárenia z mimoriadnej činnosti. Chronológia usporiadania výnosových a nákladov účtov je iná. Najskôr sa uvádzajú výnosy z hospodárskej činnosti a hodnota dosiahnutých výnosov z hospodárskej činnosti, následne náklady na hospodársku činnosť a hodnota vynaložených celkových nákladov na hospodársku činnosť. Rovnako je nastavené usporiadanie finančnej činnosti. Výkaz ziskov a strát poskytuje chronologicky za sebou idúce výnosy dosiahnuté z finančnej činnosti vrátane celkovej sumy finančných výnosov. Následne jednotlivé náklady na finančnú činnosti vrátane celkových nákladov na finančnú činnosť.

Poznámky mikro účtovnej jednotky majú záväznú obsahovú náplň, pričom v samotnom opatrení je uvedené, že mikro účtovná jednotka môže dobrovoľne uviesť aj iné informácie nad rámec povinne uvádzaných informácií. Tiež opatrenie vymedzuje, ktoré informácie musia byť v poznámkach uvedené, ak má účtovná jednotka pre tieto informácie obsahovú náplň. Ak ich nemá, neuvádza len informáciu o neexistencií obsahovej náplni, čo sa v praxi deje nadbytočne.

Poznámky pre mikro účtovnú jednotku nemajú záväznú formálnu štruktúru tabuliek. Jedným z dôvodov je určite skutočnosť, že mikro účtovná jednotka má povinnosť poskytovať minimálny prierez číselných údajov. Samotný rozsah údajov, ktoré musí účtovná jednotka poskytnúť oproti ostatným účtovným jednotkám je podstatne užší.

Čo sa musí povinne v poznámkach uvádzať sú všeobecné informácie o účtovnej jednotke o jej začlení do konsolidovanej štruktúry, do ktorej účtovná jednotka patrí.

Ďalej sú to informácie o prijatých postupoch účtovnej jednotky, čo sa týka oceňovania majetku a záväzkov, zostavenia odpisového plánu. Prijaté účtovné zásady a účtovné metódy a tiež predovšetkým zmeny v prijatých účtovných zásadách a účtovných metódach. Informácie o oprave chýb minulých rokov.

V rámci doplňujúcich informácií k súvahy a výkazu ziskov a strát sa vyžaduje poskytnúť informácie:

• sume a dôvodoch vzniku nákladov a výnosov mimoriadneho rozsahu alebo výskytu,

• záväzkoch so zostatkovou dobou splatnosti dlhšou ako päť rokov a celkovej sume zabezpečených záväzkoch, opise a spôsobe zabezpečenia,

• informácie o vlastných akciách.

Iné doplňujúce informácie k samotným položkám súvahy a  výkazu ziskov a strát sa nevyžadujú.

Vyžaduje sa poskytovať informácie, ktoré sa nevykazujú…