7.6.1
Charakteristika odložené daně
prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc.
Daňová legislativa má – ve srovnání s účetnictvím, které respektuje "věrný obraz" – odlišné pojetí nákladů a výnosů. Klade důraz na to, které náklady a výnosy jsou relevantní pro výpočet splatné daně a které nikoliv. A právě rozdílný přístup k nákladům a výnosům je příčinou vzniku tzv. odložené daně. Jedná se o účetní kategorii, s daněmi má společné to, že bude v budoucnu mít vliv na výpočet základu daně pro splatnou daň a že pro její výpočet se používá sazba splatné daně stanovená pro budoucí období zákonem o daních z příjmů.
NahoruPříčiny vzniku odložené daně
Pojďme se nyní blíže podívat na příčiny vzniku odložené daně. Důsledkem rozdílného pojetí účetní a daňové legislativy v oblasti nákladů a výnosů existují následující rozdíly mezi účetním výsledkem hospodaření a zdanitelným ziskem:
-
trvalé rozdíly – jejich příčinou jsou jiná pravidla pro uznání nákladů a výnosů v účetnictví a jiná z hlediska daně z příjmů, kdy daňové předpisy neuznávají účetní náklad nebo výnos na dosažení, zajištění a udržení příjmů v běžném ani v dalších zdaňovacích obdobích,
-
časové rozdíly – to jsou rozdíly mezi účetním výsledkem hospodaření a daňovým základem, které vznikají tehdy, když některé náklady či výnosy zachycené v účetnictví ve sledovaném účetním období uznávají daňové předpisy v jiném zdaňovacím období,
-
přechodné rozdíly – to jsou rozdíly, které vycházejí z rozdílu mezi daňovou základnou aktiva či pasiva (a ve většině případů vznikají stejně jako časové rozdíly, i když existují také situace, kdy jejich příčinou časové rozdíly nejsou).
Přechodné rozdíly se dále dělí na dvě skupiny:
NahoruPřipočitatelné (zdanitelné) přechodné rozdíly
1) Připočitatelné (zdanitelné) přechodné rozdíly, které způsobí v budoucích zdaňovacích obdobích úpravy daňového základu směrem nahoru (základ daně z příjmů je větší než účetní výsledek hospodaření). Vznikají z následujících důvodů:
-
výnosy vstupují do základu daně později, než je o nich účtováno a než jsou vykázány v účetních výkazech,
-
náklady vstupují do základu daně dříve, než je o nich účtováno a než jsou vykázány v účetních výkazech,
-
zvýšení účetní hodnoty aktiva či snížení účetní hodnoty závazku (např. při přecenění u přeměn a nepeněžních vkladů) není uznáno pro daňové účely.
NahoruOdpočitatelné přechodné rozdíly
2) Odčitatelné přechodné rozdíly, které způsobí v budoucích zdaňovacích obdobích úpravy daňového základu směrem dolů (základ daně z příjmů je menší než účetní výsledek hospodaření). Vznikají z následujících důvodů:
-
výnosy vstupují do základu daně dříve, než jsou zaúčtovány a než jsou vykázány v účetních výkazech,
-
náklady vstupují do základu daně později, než je o nich účtováno a než jsou vykázány v účetních výkazech,
-
snížení účetní hodnoty aktiva či zvýšení účetní hodnoty závazku (např. při přecenění u přeměn a nepeněžních vkladů) není uznáno pro daňové účely.
Jestliže se z důvodu přechodných rozdílů základ daně liší od účetního výsledku hospodaření, potom se i splatná daň liší…
