Při opravě chyb vzniklých při výpočtu ročního zúčtování
záloh za rok 2010 provedeného v roce 2011 bude zaměstnavatel postupovat:
ve vztahu k zaměstnanci podle
§ 38i ZDP (zákona č. 586/1992 Sb., o
daních z příjmů, ve znění zákona č. 346/2010 Sb.),
ve vztahu ke správci daně nově podle daňového řádu (zákon
č. 280/2009 Sb.).
Omylem nevyplacenou částku z ročního zúčtování
záloh za rok 2010 může zaměstnavatel vrátit zaměstnanci jako přeplatek na
dani nebo jako doplatek na daňovém bonusu podle
§ 38i zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“ do konce roku 2014 (pokud neuplynuly
tři roky od konce zdaňovacího období, v němž zaměstnavatel nesprávně provedl
roční zúčtování).
Daňový řád: Bude-li ale tento přeplatek na dani
nebo doplatek na bonusu vrácen zaměstnanci až po uplynutí lhůty pro podání
ŘVDA za rok 2011 (po 1. 3. 2012, resp. po 20. 3. 2012 u EPO), musí
zaměstnavatel kromě toho, že si o vrácenou částku podle
§ 38i ZDP sníží nejbližší odvod záloh,
podat také DoVDA za rok 2011 na daň nižší (do konce kalendářního měsíce
následujícího po měsíci, ve kterém částku poplatníkovi vyplatí).
Bude-li zaměstnanci při ročním zúčtování záloh za rok
2010 z titulu nesprávného výpočtu neoprávněně vrácen vyšší přeplatek na dani
nebo vyplacena vyšší částka na daňovém bonusu, než mělo být podle zákona,
vzniklý nedoplatek na dani nebo přeplacený daňový bonus lze
srazit zaměstnanci ze mzdy, pokud neuplynulo od doby, v němž bylo nesprávně
roční zúčtování záloh provedeno, 12 kalendářních měsíců. Tzn., že
dlužnou částku z ročního zúčtování záloh za rok 2010 lze po poplatníkovi
požadovat nejdéle do 31. března 2012.
Jestliže chybu zavinil zaměstnanec, lze rozdíl
na dani nebo na bonusu v neprospěch poplatníka včetně příslušenství požadovat
po zaměstnanci do tří let od konce zdaňovacího období, v němž bylo roční
zúčtování chybně provedeno. Tzn., že nedoplatek na dani nebo přeplacený daňový
bonus z viny zaměstnance vzniklý při ročním zúčtování záloh za rok 2010
provedeném v roce 2011 lze na zaměstnanci vymáhat nejdéle do 31. 12.
2014.
Jestliže ale zaměstnavatel nemá již z čeho dlužnou částku
srazit, nemůže již podle novelizovaného znění
§ 38i ZDP odeslat podklady k vybrání
dlužné částky správci daně místně příslušnému podle bydliště zaměstnance (tak
může ještě postupovat podle přechodných ustanovení zákona č. 346/2010 Sb. jen
při opravách záloh sražených v roce 2009 a v předchozích zdaňovacích obdobích a
při vybírání dlužných částek z ročního zúčtování záloh na daň provedeného za
rok 2008 v roce 2009 anebo v předchozích zdaňovacích obdobích).
Daňový řád: Bude-li rozdíl na dani nebo na daňovém bonusu v
neprospěch poplatníka z ročního zúčtování záloh za rok 2010 zjištěn až po
uplynutí lhůty pro podání ŘVDA za rok 2011 (po 1. 3. 2012, resp. po 20. 3.
2012 u EPO), bude mít zaměstnavatel povinnost podat DoVDA za rok 2011 na daň
vyšší, a to do konce kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém
tuto skutečnost zjistí. Tato povinnost bude trvat, pokud u zaměstnavatele
neuplyne lhůta pro stanovení daně za rok 2011. Přitom základní 3letá lhůta pro
stanovení daně za rok 2011 počne běžet u plátce daně dne 1. 3. 2012, resp. 20.
3. 2012 (bude-li podávat ŘVDA v písemné podobě) a uplyne dne 1. 3. 2015,
resp. 20. 3. 2015.
Povinnost uhradit správci daně výše zmíněnou dlužnou
částku na dani nebo na daňovém bonusu a příp. podat i DoVDA má plátce daně
i za okolností, že ji nemá již z čeho srazit (např. i když zaměstnanec u něj
již nepracuje, nebo mu nelze srážku provést podle zvláštních předpisů, nebo kdy
již marně uplynula lhůta pro vybrání dlužné částky).
Pozor: Na lhůtu pro podání DoVDA na daň vyšší nemá vliv datum
sražení dlužné částky ze mzdy zaměstnance a ani datum odvedení dlužné částky
správci daně, ale datum zjištění. Bude-li ale nesprávně vypočtená částka
při ročním zúčtování záloh za rok 2010 zjištěna ještě do uplynutí lhůty pro
podání ŘVDA za rok 2011, promítne se rozdíl ještě v tomto řádném
vyúčtování. Po této lhůtě musí již zaměstnavatel zmíněné rozdíly vypořádat se
správcem daně prostřednictvím DoVDA podaného za rok 2011 (tj. částku ve
prospěch poplatníka, jen pokud ji poplatníkovi doplatí, a částku v neprospěch
poplatníka bez ohledu na skutečnost, zda ji dodatečně poplatníkovi srazí ze
mzdy či nikoliv, resp. kdy ji uhradí).
V příkladech, které následují, se předpokládá, že
zaměstnavatel vyplácí mzdy pravidelně 12. dne v kalendářním měsíci a odvádí
zálohy na daň správci daně 15. dne v kalendářním měsíci, a dále, že zaměstnanci
byly v průběhu roku 2010 sraženy zálohy…
