Obstaranie automobilu

3.1.2 Obstaranie automobilu

Ing. Peter Horniaček

V prípade automobilu zahrnutého do majetku obchodnej spoločnosti je pri určovaní daňovej uznateľnosti výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním podstatný spôsob a forma obstarania automobilu. V praxi môžu nastať nasledovné spôsoby obstarania automobilu do majetku právnickej osoby:

• kúpa,

• darovanie,

• nepeňažný vklad do základného imania,

• prevod pri nezaplatení pohľadávky, ak bola pohľadávka zabezpečená prevodom práva podľa § 553 Obč. Z.,

• obstaranie formou finančného prenájmu.

Automobily sa pre účely ZDP považujú za samostatné hnuteľné veci so samostatným technicko-ekonomickým určením a ak ich vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur, ide o hmotný majetok odpisovaný

Vstupná cena sa nezahrnuje do daňových výdavkov priamo pri obstaraní automobilu, ale postupne prostredníctvom daňových odpisov vypočítaných len rovnomerným spôsobom v súlade s § 22 až § 27 ZDP.

Vstupnou cenou pre účely zákona o dani z príjmov sa rozumie:

- v prípade obstarania kúpou obstarávacia cena, t. j. samotná cena automobilu a ďalšie náklady súvisiace s obstarávaním automobilu vynaložené až do doby zaradenia automobilu do užívania. Zaradením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií automobilu potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitného predpisu. Pri definovaní, čo všetko sa zahrňuje do obstarávacej ceny automobilu, sa vychádza z účtovníctva - § 35 PÚPP,

- v prípade obstarania darom zostatková cena automobilu zistená u darcu pri jeho vyradení v dôsledku jeho darovania, t. j. iba v prípadoch, ak u darcu bol automobil zaradený v majetku, prípadne v obchodnom majetku, ak darcom je fyzická osoba. Zostatkovou cenou sa pritom rozumie rozdiel medzi vstupnou cenou a celkovou výškou odpisov zahrnutých do daňových výdavkov darcu,

Upozorňujeme, že pre účely účtovníctva a účtovania účtovných odpisov sa však automobil obstaraný do 31. 12. 2015 oceňoval reprodukčnou obstarávacou cenou, ktorou sa rozumie cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje:

- v prípade obstarania darom od fyzickej osoby obstarávacia cena, ak ide o automobil, ktorý u darcu nebol zahrnutý do obchodného majetku, pričom pri jeho predaji by sa na neho nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 ZDP; ak ide o automobil obstaraný darom po 31. 12. 2015, vstupnou cenou je cena stanovená znalcom podľa zákona č. 382/2004 Z. z. o znalcoch a tlmočníkoch a prekladateľoch,

- v prípade obstarania nepeňažným vkladom automobilu do základného imania spoločnosti zostatková cena automobilu, ktorou sa rozumie uznaná hodnota vkladu zapísaná v obchodnom registri,

- v prípade obstarania automobilu pri nezaplatení pohľadávky, ak bola pohľadávka zabezpečená prevodom práva podľa § 553 Obč. Z., suma vo výške pohľadávky, ktorá bola zabezpečená uvedeným zabezpečovacím prostriedkom, znížená o čiastku splateného úveru alebo pôžičky,

- v prípade obstarania formou finančného prenájmu obstarávacia cena, ktorú tvorí:

- istina definovaná v § 30a PUP a kúpna cena, za ktorú prejde vlastnícke právo na nájomcu,

- náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu.

Obstaranie automobilu sa účtuje na majetkových účtoch a nemá teda priamy dopad na výsledok hospodárenia.

Do výsledku hospodárenia pred zdanením, ktorý sa uvádza na riadku 100 daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, vstupuje vstupná cena postupne prostredníctvom účtovných odpisov zaúčtovávaných počas účtovného obdobia na základe účtovného odpisového plánu stanoveného podľa § 20 PÚPP na účte 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku.

Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane sa účtovné odpisy upravujú na odpisy daňové vypočítané rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP, a to prostredníctvom nasledovných riadkov daňového priznania:

• na riadku 150 sa uvádza rozdiel, o ktorý odpisy hmotného majetku uplatnené v účtovníctve prevyšujú daňové odpisy tohto majetku,

• na riadku 250 sa uvádza rozdiel, o ktorý daňové odpisy hmotného majetku prevyšujú odpisy tohto majetku uplatnené v účtovníctve.

Zároveň sa na týchto riadkoch u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie zobrazí aj skutočnosť, že pri odpisovaní automobilu, ktorý sa iba sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do výdavkov zahŕňa iba pomerná časť odpisov.

Hodnota účtovných a daňových odpisov sa pritom zobrazí v tabuľke B v III. časti daňového priznania:

Pri osobných vozidlách zaradených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 sa od 1. 1. 2015 zavádza povinnosť testovať ZD dosiahnutý v daňovom priznaní oproti násobku počtu osobných vozidiel so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného rovnomerne z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur (t. j. 48 000/4=12 000 eur). V prípade, že dosiahnutý ZD je nižší ako uvedený násobok, je daňovník povinný pristúpiť k zvýšeniu ZD o kladný rozdiel medzi úhrnom uplatnených odpisov z osobných áut so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a úhrnom odpisov, resp. pomernej časti odpisov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur. Priebeh testovania ZD a jeho úpravy je uvedený v tabuľke:

Vysvetlivky: VC – vstupná cena, LVC – limitovaná vstupná cena

Testovanie ZD a jeho prípadné zvýšenie podľa § 17 ods. 34 ZDP v zdaňovacom období:

• sa nevykoná u prenajímateľa osobných automobilov, ktoré sú predmetom operatívneho prenájmu,

• nemá podľa § 25 ods. 3 ZDP vplyv na výšku DZC, keď v zdaňovacom období, v ktorom príde k úprave ZD sa na účely výpočtu DZC považuje za odpis zahrnutý do daňových výdavkov ročný odpis vypočítaný podľa § 27, t. j. znemožňuje sa douplatňovanie DZC napr. pri predaji osobného automobilu,

• sa vykoná aj v prípade, ak sú osobné automobily obstarané na lízing,

• sa podľa § 52zd ods. 2 ZDP vykoná po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. 1. 2015.

Vysvetlivky: DZC – daňová zostatková cena.

Spoločnosť zvýši ZD v zdaňovacom období 2015 a 2017, keď dosiahnutý ZD v daňovom priznaní, ktorého súčasťou sú odpisy zo VC=60 000, nedosiahol výšku ročného odpisu z LVC = 48 000, t. j. 12 000 eur. V zdaňovacích obdobiach 2016 a 2018 sa zvýšenie ZD nevykonalo, nakoľko ZD bol vyšší ako ročný odpis z LVC 12 000 eur. Zároveň podľa § 25 ods. 3 ZDP platí, že aj napriek zvýšeniu ZD v rokoch 2015 a 2017 o časť odpisu, ktorý prevyšuje odpis z LVC sa DZC znižuje o odpis vypočítaný zo VC. Znamená to, že spoločnosť navždy prichádza o sumu odpisov, o ktoré v rokoch 2015 a 2017 zvyšovala ZD.

Pri automobiloch…