4.5.8 Opravné položky k pohľadávkam
Ing. Ján Mintál, Ing. Zuzana Chochulová
Opravná položka k pohľadávke sa tvorí predovšetkým k takej pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí prípadne k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie. Tvorba opravnej položky k pohľadávke sa účtuje na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam.
Z uvedeného je zrejmé, že tvorba opravnej položky k pohľadávke predstavuje v účtovníctve náklad, ktorý ovplyvňuje účtovný hospodársky výsledok. Na základ dane z príjmov má však dopad len taká opravná položka k pohľadávke, ktorá spĺňa podmienky ustanovené zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba "zákon o dani z príjmov"). Tento právny predpis umožňuje v oblasti pohľadávok za daňový náklad uplatniť tvorbu opravných položiek k:
-
nepremlčaným pohľadávkam,
-
pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní,
-
nepremlčaným pohľadávkam, ktoré tvoria banky a pobočky zahraničných bánk a Exportno-importná banka Slovenskej republiky.
-
nepremlčaným pohľadávkam z poistenia v prípade zániku poistenia, ktoré tvoria poisťovne a pobočky zahraničných poisťovní (zaisťovne a pobočky zahraničných zaisťovní),
-
nepremlčaným pohľadávkam zdravotných poisťovní okrem pohľadávok z verejného zdravotného poistenia prislúchajúcich k výnosom oslobodeným od dane podľa § 13 ods.2 písm. i) zákona o dani z príjmov,
-
nepremlčaným pohľadávkam voči osobám v rezolučnom konaní podľa § 1 ods.3 zákona č. 371/2014 Z. z. o riešení krízových situácií na finančnom trhu.
Tvorba opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní vrátane pohľadávky z istiny z nesplatenej pôžičky u daňovníka podľa § 20 ods.4 zákona o dani z príjmov a u daňovníka, ktorý vykonáva obchodnú činnosť spočívajúcu v poskytovaní spotrebiteľských úverov, je daňovým výdavkom u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, a to najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok alebo uhradenej obstarávacej ceny pohľadávok prihlásených v lehote určenej v uznesení o vyhlásení konkurzu alebo v uznesení o povolení reštrukturalizácie vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane.
Opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní sa zahrnú do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom bola pohľadávka uspokojená. Ak pohľadávky poprel správca konkurznej podstaty a veriteľ neuplatňuje nárok na uspokojenie tejto pohľadávky z konkurznej podstaty prostredníctvom súdu alebo príslušného správneho orgánu, základ dane sa zvýši o výšku týchto popretých pohľadávok. Ak správca konkurznej podstaty poprel pohľadávku a veriteľ uplatnil nárok na jej uspokojenie z konkurznej podstaty na súde alebo na príslušnom správnom orgáne, základ dane sa zvýši o výšku týchto popretých pohľadávok alebo ich častí v zdaňovacom období, v ktorom súd alebo príslušný správny orgán takýto návrh zamietol.
Príklad:
Spoločnosť ALFA, s.r.o. v roku 2024 v pozícii veriteľa prihlásila v lehote podľa zákona o konkurze a reštrukturalizácii svoju pohľadávku v menovitej…
