4.6.4 Účtovanie a vykazovanie lízingu z pohľadu nájomcu vrátane zmien o lízingu v zákone o dani z príjmov
Ing. Renáta Stanley, PhD., Ing. Jozef Pohlod, Ing. Ivana Glazelová, Ing. Zuzana Chochulová
Finančný prenájom, resp. finančný lízing predstavuje dlhodobý nájomný vzťah založený na oddelení právneho a ekonomického vlastníctva prenajatého predmetu:
-
prenajímateľ (lízingová spoločnosť) je právnym vlastníkom majetku počas celej doby trvania finančného prenájmu až do zaplatenia poslednej splátky (prípadne kúpnej ceny),
-
nájomca je ekonomickým vlastníkom majetku, t. j. používa ho (plynú mu z používania ekonomické úžitky),
-
opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 zo 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov ("postupy účtovania"),
-
opatrenie MF Slovenskej republiky z 11. decembra 2013 č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikroúčtovné jednotky,
-
opatrenie MF Slovenskej republiky z 3. decembra 2014 č. MF/23378/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé účtovné jednotky,
-
opatrenie MF Slovenskej republiky z 3. decembra 2014 č. MF/23377/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu,
-
a s nimi súvisiace daňové zákony:
- zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov ("zákon o dani z príjmov"),
- zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
Hlavnou črtou finančného lízingu je prefinancovanie celej alebo podstatnej časti obstarávacej ceny počas trvania nájmu pri súčasnom ekonomickom využívaní predmetu nájmu nájomcom, pričom nájomný vzťah sa končí prevodom právneho vlastníctva k predmetu prenájmu z prenajímateľa na nájomcu.
Pre účely účtovania i vykazovania vychádzame z nasledujúcej legislatívy:
Účtovanie lízingu
Účtovanie je upravené v § 30a PÚ – Účtovanie finančného prenájmu
Na účtovanie záväzku z finančného prenájmu používa nájomca účet 474 – Záväzky z nájmu (ďalej len "474"), ktorý zaraďujeme medzi dlhodobé záväzky.
Nájomca si zaúčtuje v účtovníctve prijatie majetku obstarávaného formou finančného prenájmu v deň prijatia majetku spolu s nákladmi, ktoré vzniknú nájomcovi v súvislosti s obstaraním predmetu finančného prenájmu na stranu MD účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom na stranu D účtu 321 – Dodávatelia, resp. účtu 379 – Iné záväzky.
Tabuľka č. 1: Účtovné zobrazenie obstarania predmetu finančného prenájmu
Ocenenie majetku je vo výške istiny nájomcu a nákladov súvisiacich s obstaraním predmetu finančného prenájmu, ktoré vzniknú do času jeho uvedenia do užívania. Pri obstaraní predmetu finančného prenájmu súčasťou ocenenia nájomcu nie je DPH. Uvedené vyplýva z § 25 ods. 6 ZDP zákona o dani z príjmov. To znamená, že nájomca, ktorý nie je platiteľom DPH, ani nájomca, ktorý je platiteľom DPH, nemajú nárok na jej odpočítanie pri zaradení, a teda nikdy sa nezahŕňa do obstarávacej (vstupnej) ceny obstaraného predmetu formou finančného prenájmu. DPH sa u platiteľa uplatňuje postupne v rámci jednotlivých splátok a u neplatiteľa sa zahŕňa priamo do nákladov, ktoré predstavujú daňový výdavok.
Bežným účtovným prípadom pri obstaraní majetku formou finančného prenájmu je i úhrada prvej zvýšenej splátky, ktorá predstavuje časť obstarávacej ceny predmetu finančného lízingu, ktorú nájomca hradí prenajímateľovi pri podpísaní lízingovej zmluvy. Pri úhrade prvej zvýšenej splátky je možný odpočet DPH zo sumy tejto splátky. Nájomca účtuje o DPH k prvej zvýšenej splátke na stranu MD účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na stranu D účtu 474 (v praxi sa zvyknú používať aj účty krátkodobých záväzkov, ktoré sa následne zúčtujú s účtom 474).
V účtovníctve účtuje nájomca v deň splatnosti dohodnutých platieb splatné finančné náklady na stranu MD účtu 562 – Úroky a poistenie majetku na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť súvzťažne so zápisom na stranu D účtu 474. O DPH v prípade platiteľa i neplatiteľa DPH účtuje na strane MD na príslušnom účte uvedenom v tabuľke č. 2 so súvzťažným zápisom na stranu D účtu 474. Úhradu splátky účtuje nájomca ako zníženie záväzku na strane MD účtu 474 súvzťažne s úbytkom peňažných prostriedkov na strane D účtu 221 – Bankové účty.
Tabuľka č. 2: Účtovné zobrazenie dohodnutých splátok
