2.45 Účtovná závierka firiem vzniknutých na konci roka
Ing. Ivana Glazelová, Ing. Zuzana Chochulová
Založili ste si spoločnosť ku koncu roka ? Aké máte práva a povinnosti ?
V článku sa budeme zaoberať účtovnými prípadmi pri vzniku spoločnosti počas roka, zriaďovacími výdavkami a tiež ustanovením, ktoré sa týka akciových spoločností, pričom niektoré musia byť dodržiavané počas dvoch rokov od vzniku akciovej spoločnosti.
So vznikom účtovnej jednotky všeobecne sú spojené povinné poplatky a iné výdavky, ktoré súvisia so založením účtovnej jednotky ešte pred jej vznikom (pred jej zápisom do Obchodného registra v prípade obchodných spoločností alebo zápisom do Živnostenského registra v prípade samostatne zárobkovo činných osôb).
V § 4 ods. 4 ZDP sú upravené výdavky, ktoré vzniknú novovzniknutému daňovníkovi, ktorý podniká podľa § 6 zákona o dani z príjmov (príjmy z podnikania z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu), kde je uvedené, že výdavky vynaložené na zásoby a iné nevyhnutne vynaložené výdavky (napríklad nájom, notárske poplatky, resp. iné poplatky) spojené so začatím činnosti, vynaložené v kalendárnom roku, ktorý predchádzal roku, v ktorom daňovník s príjmami podľa § 6 zákon o dani z príjmov začal túto činnosť vykonávať, sa zahrnú do základu dane počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom začal túto činnosť vykonávať. Výdavky spojené so začatím činnosti, vynaložené v kalendárnom roku pred začatím sa v jednoduchom účtovníctve účtujú až v rámci uzávierkových účtovných operácií na konci roka.
V § 56 ods. 1 ObZ je definovaná obchodná spoločnosť – kde je uvedené, že Obchodná spoločnosť (ďalej len "spoločnosť") je právnickou osobou založenou za účelom podnikania. Spoločnosťami sú verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným a akciová spoločnosť. Spoločnosť s ručením obmedzeným a akciová spoločnosť môžu byť založené aj za iným účelom, pokiaľ to osobitný zákon nezakazuje.
V § 64 ods. 2 Obchodného zákonníka je ustanovené, že spoločnosť pred zápisom do obchodného registra nesmie prevziať iné záväzky než tie, ktoré súvisia s jej vznikom.
Prevažujúcim typom vznikajúcich obchodných spoločností je spoločnosť s ručením obmedzeným. V našom článku sa budeme zaoberať hlavne týmto druhom spoločnosti.
V § 4 ods. 1 ZoÚ je uvedené, že účtovná jednotka, ktorá je právnickou osobou, vedie účtovníctvo odo dňa svojho vzniku. V § 16 ods. 1 sa zákon o účtovníctve zaoberá otvorením účtovných kníh účtovnej jednotky, ktorá je právnickou osobou ku dňu svojho vzniku, v § 16 ods. 3 zákona o účtovníctve je otvorenie účtovnej knihy u účtovnej jednotky, ktorá je fyzickou osobou. V § 11 zákona o účtovníctve sa uvádza, že účtovný zápis sa zaznamenáva v účtovných knihách a účtovná jednotka nemôže vykonávať účtovné zápisy mimo účtovných kníh, čo znamená, že nemôže účtovná jednotka účtovať ešte pred svojím vznikom.
Účtovná jednotka bude vychádzať z týchto pojmov:
Otváracia súvaha
Ku dňu vzniku spoločnosť vytvára otváraciu súvahu, ako to vyplýva z postupov účtovania v §25 Postupov účtovania pre podnikateľov. Otváracia súvaha zostavená ku dňu zápisu spoločnosti do obchodného registra obsahuje splatené vklady, pohľadávku vo výške nesplatených vkladov, základné imanie zapísané do obchodného registra, rezervný fond (ak sa tvorí), zriaďovacie náklady a ďalšie skutočnosti uvedené v písomnostiach súvisiacich so založením a vznikom spoločnosti.
Údaje z otváracej súvahy nám slúžia ako údaje pre "bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie".
Keďže máme viacero druhov výkazov pre účtovné závierky: mikroúčtovná jednotka, malá účtovná jednotka, veľká účtovná jednotka a subjekty verejného záujmu uvádzame paragrafové znenia pre jednotlivé veľkostné skupiny:
Mikro účtovná jednotka: Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 24. septembra 2014 č. MF/18008/2014-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 11. decembra 2013 č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálne účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky, podľa § 2 ods. 7 uvedeného opatrenia pri zostavení prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky, sa v súvahe v stĺpcoch 2 a 4 vykazujú údaje z otváracej súvahy.
Malá účtovná jednotka: Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 2. decembra 2015 č. MF/19927/2015-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 3. decembra 2014 č. MF/23378/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé účtovné jednotky, podľa § 2 ods. 2 uvedeného opatrenia pri zostavení prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky sa v súvahe v stĺpcoch 3 a 5 vykazujú údaje z otváracej súvahy.
Veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu: Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 2. decembra 2015 č. MF/19926/2015-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 3. decembra 2014 č. MF/23377/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu, podľa §2 ods. 2 uvedeného opatrenia pri zostavení prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky sa v súvahe v stĺpcoch 3 a 5 vykazujú údaje z otváracej súvahy.
UPOZORŇUJEME, že účtovné jednotky v praxi vo väčšine prípadov zabúdajú uvádzať do časti predchádzajúce obdobie, údaje z OTVÁRACEJ SÚVAHY. Postupujeme v zmysle už horeuvedených opatrení Ministerstva financií.
Otvorenie účtovných kníh
V §7 ods. 2 Postupov účtovania je uvedené, že začiatočné stavy súvahových účtov sa pri otvorení účtovných kníh účtujú účtovným zápisom na ťarchu účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a v prospech príslušných novootvorených účtov záväzkov a vlastného imania a účtovnými zápismi v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a na ťarchu príslušných novootvorených účtov majetku.
Zriaďovacie náklady
Zriaďovacie náklady nie sú nejako presne vyšpecifikované. Musíme brať však do úvahy definíciu uvedenú v § 64 ods. 2 ObZ, kde je ustanovené, že spoločnosť pred zápisom do obchodného registra nesmie prevziať iné záväzky než tie, ktoré súvisia s jej vznikom.Tieto zriaďovacie náklady musia teda mať preukázateľnú väzbu súvisiacu so vznikom spoločnosti: notárske poplatky, súdne poplatky, náklady na cestovné a poštovné súvisiace so založením spoločnosti, účty za telefón atď.
Základný prehľad nákladov (zriaďovacích výdavkov), ktoré by mohli spoločnosti vzniknúť:
Určite to budú rôzne úradné poplatky, ktoré majú súvislosť so vznikom spoločnosti. Pôjde najmä o správne poplatky, platby za služby právnikov, notárov (overovanie podpisov). Medzi ďalšie výdavky, ktoré nám môžu vzniknúť, sú výdavky napríklad na cestovné lístky, ubytovanie (je potrebné preukázať, že súvisia so založením spoločnosti, napríklad väzba, cesta ku právnikovi, konzultácia so spoločníkom ....), poštovné, sprostredkovanie, ubytovanie atď.
Keďže spoločnosť s. r. o. musí vytvoriť otváraciu súvahu vznikom spoločnosti, nemôže účtovať o zriaďovacích nákladoch na nákladových účtoch. Vyplýva to zo skutočnosti, že náklady nemajú počiatočné stavy a nevieme zostaviť otvárací výkaz ziskov a strát. Pre potrebu účtovania zriaďovacích nákladov budeme používať účet 381 – Náklady budúcich období (je to pre nás v podstate pomocný účet na zaevidovanie nákladov v súvahovom vyjadrení). Po otvorení účtovných kníh sa účet 381 – Náklady budúcich období zúčtuje na príslušné účty nákladov, napríklad účty 538 – Ostatné dane a poplatky (správne a súdne poplatky), 518 – Služby (napríklad právne).
V §25 ods. 8 Postupov účtovania pre podnikateľov je popísaný spôsob tvorby Rezervného fondu pri vzniku obchodnej spoločnosti, a to na ťarchu účtu 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie so súvzťažným zápisom v prospech účtu 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov.
Spoločnosť Kraj s. r. o. bola založená dvoma spoločníkmi 25. 11. 2023. Vklad spoločníkov bol každý po 2.500 EUR, pričom splatili každý po 1.500 EUR, zvyšná časť bude splatená do jedného roka. Spoločnosť bola 5.12.2023 zapísaná do obchodného registra. Zriaďovacie náklady boli v úhrnnej výške (500 EUR – súdne poplatky, notár, cestovné ....) zaplatil…
