Uzávierkové účtovné operácie v sústave jednoduchého účtovníctva za rok 2023

7.7 Uzávierkové účtovné operácie v sústave jednoduchého účtovníctva za rok 2023

Ing. Ivana Redekyová, Mgr. Lucia Hanusová, HA-NA Consult

1. Uzávierkové účtovné operácie – zvýšenie príjmov

2. Účtovné uzávierkové operácie – zníženie príjmov

3. Účtovné uzávierkové operácie – zvýšenie výdavkov

4. Účtovné uzávierkové operácie – zníženie výdavkov

Postupy účtovania v JÚ pri uzatváraní peňažného denníka ako prvú povinnosť uvádzajú zvýšenie príjmov o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku. Postupy účtovania v JÚ neuvádzajú, o ktoré príjmy ide. Účtovná jednotka musí analyzovať príjmy, ktoré súvisia s jej činnosťou a ktoré v zmysle zákona o dani z príjmov daňovník zahŕňa do základu dane.

Príjmy, ktoré majú dosah na zvýšenie príjmov pri uzatváraní peňažného denníka:

Prijatá dotácia (§ 17 ods. 3 písm. h) ZDP zákona o dani z príjmov)

Do základu dane sa nezahŕňa dotácia, podpora a príspevok u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, v zdaňovacom období, v ktorom ich prijal, ak neboli použité na úhradu daňových výdavkov. Dotácia nepoužitá na úhradu daňových výdavkov sú zahrnované do základu dane:

• postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, podpory a príspevku na obstaranie odpisovaného majetku,

• v období čerpania dotácie, podpory a príspevku, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.

Ak podnikateľovi bola poskytnutá dotácia na obstaranie hmotného majetku, ako uzávierkové účtovné operácie účtuje tieto účtovné prípady:

• časť dotácie vo výške daňového odpisu hmotného majetku ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov,

• daňový odpis hmotného majetku obstaraného z dotácie ako výdavok ovplyvňujúci základ dane.

Úprava základu dane pri skončení podnikania (§ 17 ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov) v sústave jednoduchého účtovníctva

Základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k zrušeniu daňovníka s likvidáciou alebo v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz, alebo v ktorom dochádza k skončeniu podnikania daňovníka, upraví daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, o cenu nespotrebovaných zásob, zostatky vytvorených rezerv podľa § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) a opravných položiek k nadobudnutému majetku, výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa § 19, a výšku pohľadávok, ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem, okrem pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode a písm. i) a o pomernú výšku nájomného, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť; pri ďalšom predaji nespotrebovaných zásob sa zahrnie do základu dane iba rozdiel, o ktorý prevyšuje cena, za ktorú boli nespotrebované zásoby predané, cenu nespotrebovaných zásob už zahrnutých do základu dane.

Podnikateľ je povinný pri ukončení podnikania v zdaňovacom období zaúčtovať v rámci uzávierkových účtovných operácií ako zdaniteľný príjem nadväzujúc na § 8 ods. 4 písm. a) postupov účtovania v JÚ, príjem vo výške nespotrebovaných zásob, rezerv, opravných položiek k nadobudnutému majetku, príjem vo výške pohľadávok, ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem a pomernú časť nájomného, ktoré pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie.

Postúpenie pohľadávky (§ 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov)

Pri postúpení pohľadávky sa základ dane daňovníka zvýši o hodnotu pohľadávky, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota. Zároveň pri postúpení pohľadávky je daňovým výdavkom menovitá hodnota pohľadávky alebo jej nesplatená časť do výšky príjmu z jej postúpenia.

Odpísanie pohľadávky (§ 17 ods. 12 písm. b) zákona o dani z príjmov)

Ak sa podnikateľ rozhodne pre odpísanie pohľadávky, zvýši základ dane pri vyradení pohľadávky z účtovníctva o sumu vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľadávky. Pri účtovaní postupuje podľa ustanovenia § 14 ods. 2 postupov účtovania v JÚ. V zmysle uvedeného ustanovenia pri odpise pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania sa účtuje v tom účtovnom období, v ktorom podnikateľ o odpise pohľadávky rozhodol:

• v knihe pohľadávok zánik pohľadávky a

• v peňažnom denníku ako uzávierková účtovná operácia, pri ktorej sa príjem zahrnie do základu dane a zaúčtuje do stĺpca príjmy celkom.

Ak v budúcnosti dôjde k inkasu už odpísanej pohľadávky, účtuje sa príjem podľa § 4 ods. 6 písm. f) postupov účtovania v JÚ, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov.

Použitie a zrušenie rezervy (§ 20 ods. 20 zákona o dani z príjmov)

Rozdiel medzi výškou vytvorenej rezervy uznanej za daňový výdavok a sumou skutočného nákladu, ku ktorému bola táto rezerva tvorená, sa zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k použitiu alebo zrušeniu rezervy.

Zníženie príjmov

V peňažnom denníku sa v rámci uzávierkových operácií znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrňujú do základu dane z príjmov, a to do položky príjmov celkom a do položiek príjmov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu účtovnej jednotky. Pri znížení príjmov sa zápis vykonáva so znamienkom mínus.

Účtovné operácie sa týkajú najmä nesprávne zaúčtovaných príjmov v príslušnom zdaňovacom období. Opravu účtovania vykoná podnikateľ tak, že v peňažnom denníku zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) postupov účtovania v JÚ. Účtovný prípad zaúčtuje v posledný deň účtovného obdobia, t. j. deň, ku ktorému zostavuje účtovnú závierku, ako:

• storno príjem ovplyvňujúci základ dane v stĺpci príjmy celkom,

• storno príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci predaj tovaru alebo predaj výrobkov a služieb alebo ostatné príjmy.

• storno výdavok ovplyvňujúci základ dane v stĺpci výdavky celkom,

• storno výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci prevádzková réžia.

Zvýšenie výdavkov

V peňažnom denníku sa v rámci uzávierkových operácií zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov v stĺpci výdavky celkom…